פטורים, ניכוים, נקודות זיכוי וזיכויים ממס בשנת המס 2021

עודכן ב
הסעיף בפקודת מסהכנסהסוג הפטור, הניכוי או הזיכוי מהמסחישוב הפטור, הניכוי או הזיכוי מהמס
א. פטורים
9(5)		פטור לעיוור ולנכה בשיעור של 100% נכות, או בשיעור של 90% נכות מפגיעות באיברים, לפי חישוב מיוחדפטור על הכנסה מיגיעה אישית עד לסכום של 614,400 ₪. אם ההכנסה מיגיעה אישית נמוכה מ-73,560 ₪, או אם לא הייתה הכנסה מיגיעה אישית – פטורה ממס גם הכנסה שלא מיגיעה אישית, עד לסכום כולל של 73,560 ₪. לגבי שיטת החישוב לנכות בחלק משנת המס, ראו הסבר בסעיף 38. אם הייתה הכנסה מריבית המשולמת מכספים שהופקדו בפיקדון, בתוכנית חיסכון או בקופת גמל, שמקורם בפיצויים בשל פגיעת גוף, הפטור יהיה בסכום כולל של עד 302,640 ₪.
9(5א)תשלומים והחזר הוצאות    למשפחות אומנהתשלומים  המקבל  האומן  מהמשרד  או  באמצעות גוף מפעיל עבור הוצאות שיאפשרו לו לספק לילד את צרכיו לרבות צרכים מיוחדים לפי סעיף (46א) לחוק אומנה לילדים יהיו פטורים ממס.
9(6)פטור על קצבאות לנכי מלחמהפטור על קצבאות המשתלמות בשל פצעי מלחמה, פגיעת ספר, פגיעת איבה, או המשתלמות על-ידי המדינה למי שהיה תלוי בפרנסתו בחייל שמת עקב פעולות מלחמה.
9(6א)פטור לנכה רגלייםפטור לסכומים שנכה ברגליו מקבל, על-פי דין, להחזקת רכבו.
9(6ב)פטור לעובדי ממשלת ארץ-ישראלפטור על קצבאות שמשלמת המדינה לעובדי ממשלת ארץ-ישראל (ממשלת המנדט לשעבר).
9(6ג)פטור על קצבאות נכות, אזרח ותיק ושאירים מהמוסד לביטוח לאומיפטור על קצבאות המוסד לביטוח לאומי המשולמות עקב פגיעת עבודה, עקב נכות כללית, או למתנדב שנפגע עקב פעולת התנדבות. פטור על קצבאות אזרח ותיק ושאירים שמשלם המוסד לביטוח לאומי.
9(6ד)פטור לאסירי ציוןפטור על הטבות סוציאליות ותגמולים שמשלם המוסד לביטוח לאומי לאסירי ציון ולמשפחות של אסירי ציון והרוגי מלכות.
9(6ה)פטור על קצבת נכות מחו"לפטור על קצבת נכות מחו"ל, המתקבלת ממדינת חוץ מכוח דיניה, בהתאם לתוכנית ביטוח או המשתלמת מכוח הסדר פנסיה תקציבית.
9(6ו)פטור   על   קצבת שאיריםפטור על קצבת שאירים המשתלמת מקופת גמל לקצבה או בהתאם לתוכנית ביטוח או המשתלמת מכוח הסדר פנסיה תקציבית עד לסכום שאינו עולה על 8,460 ₪ לחודש בשנת 2021.
9(7)פטור על פיצויים על מוות או חבלהפטור על סכום הון שנתקבל כפיצוי כולל על מוות או חבלה.
9(7א)פטור על מענק (פיצויים) עקב פרישה מעבודה או עקב מוותעל מענק פרישה – פטור בסכום השווה למשכורת החודש האחרון כפול מספר שנות העבודה. על מענק מוות – פטור בסכום השווה למשכורת של שני חודשי עבודה, לפי משכורת החודש האחרון, כפול מספר שנות העבודה. מנהל רשות המסים רשאי להגדיל את סכומי הפטור, אולם בשום מקרה לא יעלה הסכום הפטור לגבי מענק פרישה שנתקבל השנה על 12,340 ₪ לכל שנת עבודה. סכום הפטור לגבי מענק עקב מוות לא יעלה על 24,700 ₪ לכל שנת עבודה.
הסעיף בפקודת מסהכנסהסוג הפטור, הניכוי או הזיכוי מהמסחישוב הפטור, הניכוי או הזיכוי מהמס
9(13)פטור על הכנסה מהפרשי הצמדהפטור על סכומי הפרשי הצמדה שקיבל יחיד בשל נכס, ובלבד שהתקיימ וכל אלה : 1. הפרשי הצמדה אינם חלקיים 2. לא נתבעו הוצאות ריבית 3. הפרשי ההצמדה אינם הכנסה לפי סעיף 2(1) ואינם רשומים או חייבים ברישום בפנקסי חשבונותיך.הוראות אלה לא יחולו על חשבון בקופת גמל.
9(13א)פטור על הכנסה מהפרשי הצמדה בשל הפקעה.פטור של סכומים ששולמו כהפרשי הצמדה עקב הפקעת נכס שאיננו מלאי עסקי.
9(15)פטור על הכנסה מהפרשי שער לתושב חוץפטור על הפרשי שער על הלוואה שנתן תושב חוץ למעט הלוואה שנתן על-ידי מפעל הקבע שלו בישראל.
9(16א)פטור על סכומים שמשך עובד מחשבונו בקרן השתלמות לרבות ריבית, הפרשי הצמדה ורווחים אחריםפטור לסכומים שמשך עובד מחשבונו בקרן השתלמות, לרבות הפרשי הצמדה, וכן ריבית ורווחים שמקורם בהפקדה המוטבת אם חלפו 6 שנים ממועד התשלום הראשון; ולגבי עובד שהגיע לגיל פרישה, או משיכות שנעשו לצורכי השתלמותו, אף אם חלפו 3 שנים ממועד התשלום הראשון. שאריו של עובד יהיו רשאים למשוך הסכומים בפטור ממס. ריבית ורווחים מהפקדות בקרן השתלמות שהופקדו לפני 01/01/2003 יהיו פטורים, אף אם אין מקורם בהפקדה מוטבת.
9(16ב)פטור לסכומים שמשך יחיד מחשבונו בקרן השתלמות לעצמאיםפטור לסכומים שמשך יחיד מחשבונו בקרן השתלמות לעצמאים, לרבות הפרשי הצמדה, וכן ריבית ורווחים שמקורם בהפקדה המוטבת, אם חלפו 6 שנים ממועד התשלום הראשון; ולגבי עובד שהגיע לגיל פרישה, או משיכות שנעשו לצורכי השתלמותו, אף אם חלפו 3 שנים ממועד התשלום הראשון. שאריו של עובד יהיו רשאים למשוך הסכומים בפטור ממס. ריבית ורווחים מהפקדות בקרן השתלמות שהופקדו לפני 01/01/2003, יהיו פטורים, אף אם אין מקורם בהפקדה מוטבת.
9(17)פטור על סכומים שקיבל עובד מקופת גמלסכומים שמשך עובד מקופת גמל ושאינם חייבים במס על פי סעיף 87, למעט כספים שקיבל עובד על-פי ביטוח מפני אובדן כושר עבודה, עד גובה תשלומי המעביד בגבולות הסכומים על פי השיעורים שנקבעו לפי סעיף 22 לחוק הפיקוח על קופות גמל.
9(17ב)משיכת יתרה צבורה נמוכה לפי חוק הפיקוח על  קופת גמלסכומים שמשך יחיד מכל מרכיבי החשבון על פי הוראות סעיף 23(ב)(1א) לחוק הפיקוח על קופות גמל.
9(18)פטור על רווחים מקופת גמל לתגמוליםפטור על הכנסת ריבית, הפרשי הצמדה ורווחים אחרים, שאינם חייבים במס לפי סעיף 3(ד) או סעיף 87, שקיבל יחיד מקופת גמל לתגמולים, אשר מקורם בסכומים שהפקידו היחיד או מעבידו לקופת הגמל.
9(18ב)רווחים  מקופת  גמל להשקעהיחיד שקיבל רווחים בגין סכומים שהופקדו בקופת גמל להשקעה ועמד בתנאים שבסעיף 22(א1) לחוק הפיקוח על קופות הגמל והתנאים המנויים בפסקאות (1) עד (3). נפטר היחיד והתקיים לגביו התנאי המנוי בפסקה (3) טרם פטירתו, יהיו הרווחים שנצברו עד תום שלושה חודשים ממועד הפטירה פטורים בעמידה בתנאים שהוגדרו בסעיף.
הסעיף בפקודת מסהכנסהסוג הפטור, הניכוי או הזיכוי מהמסחישוב הפטור, הניכוי או הזיכוי מהמס
9(19)פטור בגין סכום המתקבל מביטוח חייםסכום המתקבל על פי פוליסה לביטוח חיים של קרוב ובהתאם לתנאים שנקבעו.
9(20)פטור על שווי הסעות מאורגנות למקום עבודה על-ידי המעבידפטור לגבי שוויה של נסיעת העובד מביתו למקום העבודה וחזרה בהסעה מרוכזת המאורגנת וממומנת על-ידי המעביד, ובתנאי שההסעה הכרחית בשל תנאי העבודה ומיקומו של מקום העבודה, אם אושר כך על-ידי מנהל רשות המסים.
9(21)פטור על פיצויי הלנת שכרפטור על סכום שקיבל עובד כפיצוי הלנת שכר על-פי חוק הגנת השכר, עד לסכום השווה להפרשי הצמדה וריבית על השכר המולן, אולם, אם באחד מ-24 החודשים שקדמו לקבלת הפיצוי עלתה משכורתו שלהעובד על סך של 8,160 ₪ בשנת המס 2021.
9(22)פטור על דמי מזונות שמקבל/ת גרוש/הפטור על סכומים שמקבל יחיד מבן זוגו לשעבר כדמי מזונות, או בשביל ילדיו, או שמקבל יחיד החי בנפרד מבן זוגו, וכן סכומים שמתקבלים מהמוסד לביטוח לאומי על-פי חוק המזונות (הבטחת תשלום) תשל"ב- 1972.
9(23)פטור על חלק מקצבה המתקבלת על-פי הסכם  למתן  עיזבון בחייםפטור על חלק מקצבה המתקבל על-פי הסכם למתן עיזבון בחיים לקרן קיימת לישראל, לקרן היסוד, המגבית המאוחדת לישראל, או לכל מוסד אחר שקבע שר האוצר. הפטור הוא בשיעורים הבאים מהקצבה:
1. בשיעור 50% – אם לנותן העיזבון לא מלאו 50 שנים בעת נתינתו;
2. בשיעור 60% – אם מלאו לו 50 שנים ולא מלאו לו 60 שנים;
3. בשיעור 75% – אם מלאו לו 60 שנים ולא מלאו לו 70 שנים;
4. בשיעור 80% – אם מלאו לו 70 שנים ולא מלאו לו 80 שנים;
5. בשיעור 90% – אם מלאו לו 80 שנים.
9(24)פטור על הפרשי הצמדה וריבית על מס ששולם ביתרפטור על סכום שקיבל נישום על חשבון ריבית והפרשי הצמדה בשל מס ששולם ביתר (החזר מס), גם לגבי מס הכנסה וגם לגבי מס שבח, וכן לגבי החזרי מע"מ של עוסק לפי סעיף 105 לחוק מע"מ. הוראה זו לא תחול על נישום, שריבית והפרשי הצמדה הן בידיו הכנסה לפי סעיף 2(1).
חוק הביטוח הלאומי סעיף 362פטור על הפרשי הצמדה בשל תשלומי יתר  למוסד  לביטוח לאומיפטור על הפרשי הצמדה בשל סכום ששולם ביתר למוסד לביטוח לאומי.
9(25)פטור על חלק משכר דירה המקבל קשיש המתגורר ב"בית אבות"פטור ממס על דמי השכירות שמקבל קשיש מהשכרת דירה, שבה גר לפני כניסתו ל"בית אבות" (שמתגוררים בו 30 יחידים לפחות, שגילם יותר מ-65 שנים), עד גובה מחצית התשלום השנתי ששולם ל"בית האבות."
9(27)מענק חייל משוחררפטור ממס על כספים שקיבלה הקרן או שקיבל חייל משוחרר לפי חוק קליטת חיילים משוחררים, התשנ"ד – 1994.
9(28)פטור על הימורים, הגרלות ופרסיםפטור ממס עד לסכום של 30,360 ₪ בשנת 2021. פטור מדורג עד לסכום הכפול מזה על הכנסה מהימורים, הגרלות ופרסים. ראו סעיף 27 לדו"ח.
הסעיף בפקודת מסהכנסהסוג הפטור, הניכוי או הזיכוי מהמסחישוב הפטור, הניכוי או הזיכוי מהמס
9(29)מלגה הניתנת לסטודנט או לחוקר בתקופת לימודיו במוסד לימוד ומחקרמלגה הניתנת לסטודנט או לחוקר בתקופת לימודיו במוסד לימוד ומחקר כהגדרתם בחוק, ולגבי חוקר, עד לתקרה של 97,000 ₪ בשנת 2021. ראו סעיף 43 לדו"ח.
9(30)פטור על פיצוי לתרומת ביציותפטור ממס על פיצוי ששולם לתורמת לפי סעיף 43 לחוק תרומות ביציות, התש"ע-2010.
9אפטור על חלק מקצבה המתקבלת ממעביד או מקופת גמל בגיל פרישה וכן קצבה המשתלמת בשל אובדן כושר עבודהפטור על קיצבה מזכה, בשיעור של 52% מסכום תקרת הקצבה המזכה (כ-4,399 ש"ח לחודש בשנת 2021), שמקבל יחיד שהגיע ל"גיל פרישה, "ממעביד, מקופת גמל, או על פי ביטוח מפני אבדן כושר עבודה. אם הוון בפטור ממס חלק מהקצבה, יופחת הסכום שהוון בפטור מיתרת ההון הפטורה. לגבי פטור מקצבה מוכרת, ראו סעיף 5 לדו"ח. לגבי מצב שבו התקבלו מענקי פרישה (פיצויים) פטורים וקצבה בשל אותן שנות עבודה, ראו הסבר בסעיף 5 לדו"ח.
9בפטור על חלק מקצבה אחרת, מלוג או אנונהפטור בשיעור של 35% מקצבה אחרת (שלא חל עליה סעיף 9א), שמקבל אדם שמגיע לגיל פרישה, או שמקבלים שאיריו, ושאינה פטורה לפי סעיף 9(6ו).
אין תקרה לסכום הקצבה המזכה בפטור.
9גהנחה לקצבה של תושב ישראל לראשונה ושל "תושב חוזר ותיק"סכום  המס  על  קצבה  שמקורה  מחוץ לישראל, שמקבל מי שעלה לישראל, או "תושב חוזר ותיק" בשל עבודתו בחו"ל, יהיה הנמוך מבין המס שהיה משלם על אותה קצבה במדינה שבה משולמת הקצבה אילו היה נשאר תושב אותה מדינה ובין המס החל על-פי החוק בישראל.
9דפטור להכנסה מדמי שכירות מסויימיםפטור בשיעור של 35% על דמי שכירות מהשכרת נכס ששימש בעסק או משלח-יד בישראל, ליחיד שהגיע הוא או בן זוגו, לגיל פרישה, עד לתקרה, שיעור זכאות ובתנאים כאמור בפקודה. ראו סעיף 43 לדו"ח.
סעיף (14א) סעיף (14ב)פטור לעולה חדש או תושב חוזר ותיק"עולה חדש" או "תושב חוזר ותיק" שהגיעו לישראל לראשונה מיום 01/01/2007, יהיו פטורים ממס למשך 10 שנים ומדיווח על הכנסותיהם שהופקו בחו"ל או שמקורן בנכסים בחו"ל. לפירוט ולהסבר לגבי תושב חוזר ראו הסבר בסעיף 43.
סעיף (14ג)פטור לתושב חוזר (שאינו "ותיק")תושב חוזר (שאינו "ותיק"), שחזר לישראל החל מיום 01/01/2007 ואילך הורחב לגביו הפטור מריבית, מדיבידנד או מרווח הון "מניירות ערך מוטבים", שהם ניירות שנרכשו לאחר חזרתו לישראל כחילוף לניירות ערך שנרכשו בידיו בתקופת שהותו בחו"ל. פטורים אלו על הכנסות פאסיביות בידי תושב חוזר (שאינו "ותיק") יחולו למשך 5 שנים מיום החזרה לארץ.
כתושב חוזר ייחשב: לגבי תושב ישראל שעזב את ישראל מיום 01/1/2009 ואילך – מי ששהה 6 שנים רצופות בחו"ל.
לגבי תושב ישראל שעזב את ישראל עד ליום 31/12/2008 – מי ששהה מחוץ לישראל 3 שנים וחדל להיות תושב.
לפירוט ולהסבר לגבי תושב חוזר, ראו הסבר בסעיף 43.
צו על-פי סעיף 14 לפקודהפטור על תקבולי ביטוח סוציאלי
מחוץ לישראל		פטור על תקבולי ביטוח סוציאלי המתקבלים ממדינה זרה, הפטורים ממס על-פי דין באותה מדינה.
הסעיף בפקודת מסהכנסהסוג הפטור, הניכוי או הזיכוי מהמסחישוב הפטור, הניכוי או הזיכוי מהמס
צו על-פי סעיף   16ב לפקודהפטור על הפרשי הצמדה
שמקבל יחיד		פטור על הפרשי הצמדה שמקבל יחיד, שהפרשי ההצמדה אינם הכנסה בידיו לפי סעיף 2(1), בשל: פגיעה במקרקעין, מכירת נכס פרטי, תשלום יתר ששולם בשל הוצאה פרטית, פיצוי בשל תביעה (בתנאי שהסכום, שהפרשי ההצמדה נוספו עליו, פטור ממס), ביטול עסקה לרכישת נכס פרטי, הלוואה בין יחידים שלא במסגרת העסק או משלח-היד, תשלום בידי מוסד בגין תביעה או החזרת פיקדון שאינה הכנסה, או הפטורים ממס, יתרת זכות באגודה שיתופית, פיקדון בבית אבות.
125דפטור  על  ריבית המשתלמת על פיקדונות ותוכניות חיסכוןא. יחיד שהכנסתו והכנסת בן זוגו לא עלתה בשנת המס 2021 על סך של 62,640 ₪, יהיה פטור על הכנסה מריבית בסך של 9,840 ₪ בשנת המס. עלתה ההכנסה בשנת המס – יוקטן הפטור בהתאם.
ב. יחיד שבשנת המס הגיע הוא או בן זוגו לגיל פרישת חובה, (דהיינו 67 שנים) ובמועד הקובע (דהיינו ה-1.1.2003) מלאו לאחד מהם 55 שנים, יהיה פטור גם על הכנסה מריבית בסך 13,440 ₪ בשנת המס, ואם הוא ובן זוגו הגיעו לגיל פרישת חובה ובמועד הקובע מלאו להם 55 שנים, יהיה פטור על סך של 16,560 ₪ בשנת המס.
125הפטור נוסף על הכנסה מריבית על פיקדונות ותוכניות חיסכון
למי שהגיע לגיל פרישה		פטור בשיעור של 35% על ריבית עד לגובה ההפרש שבין ההכנסה החייבת המוגדרת בסעיף ועד לתקרת הכנסה של 101,520 ₪ לשנת 2021, למי שהגיע הוא או בן זוגו לגיל פרישה. והכל, אם מלאו להם במועד הקובע (ה-1.1.03) 55 שנים.
ב. ניכויים
17(5א)		ניכוי בשל תשלומים
לקרן השתלמות לעצמאים		בשנת המס יותר ניכוי עבור תשלומים ששילם יחיד לקרן השתלמות לעצמאים. הניכוי שיותר הוא הסכום ששולם שלא יעלה על 4.5% מההכנסות החייבות מעסק או ממשלח-יד או על תקרה של 11,835 (263,000 *4.5%) ₪ לעצמאי שהוא גם שכיר ומעבידו שילם עבורו לקרן השתלמות, יותר ניכוי רק עבור אותו חלק מהכנסותיו מעסק או ממשלח-יד עד "סכום התקרה". "סכום התקרה" הוא הנמוך מבין:
1. ההכנסה מעסק או ממשלח-יד
2. 263,000 ₪ בניכוי סכום "המשכורת הקובעת" שבגינה שילם לו מעבידו לקרן השתלמות.
17  רישא, 32(14)ניכוי בשל תשלומי פרמיה לביטוח בפני אבדן כושר עבודהיותר ניכוי בשל תשלומי היחיד לביטוח בפני אובדן כושר עבודה בהתקיים התנאים המפורטים בסעיף 32(14) בכפוף לתקרה של 3.5% מההכנסה החייבת מעסק, ממשלח-יד או מעבודה עד לתקרה של 316,530 ₪ לשנת 2021. ראו הסבר בסעיפים 45, 46.
20א
20א1

20א2		ניכוי  בשל השתתפות במחקר מדעי

ניכוי בשל מחקר ופיתוח – תוספת לבסיס המקדמות		ניכוי בשל השתתפות בהוצאות מחקר מדעי שנעשה על-פי הכללים שבחוק, אך לא יותר מ- 40% מההכנסה החייבת בשנת המס שבה שולמו ההוצאות.

סכום המס שהנישום הופטר מתשלומו בשל הניכוי עקב השתתפות במימון מחקר ופיתוח שמבצע אדם אחר, יוסף לסכום המס המהווה בסיס לקביעת המקדמות.
20בניכוי   בשל  מזונות לתושב חוץניכוי לתושב ישראל שהיה תושב חוץ בעת שניתן פסק דין לגבי תשלום מזונות לתושב חוץ על-ידי רשות שיפוטית מוסמכת בחו"ל.
הסעיף בפקודת מסהכנסהסוג הפטור, הניכוי או הזיכוי מהמסחישוב הפטור, הניכוי או הזיכוי מהמס
47ניכוי  בעד  תשלומים לקופת גמלפירוט ההגדרות בדברי ההסבר לסעיף 49. ליחיד שאינו עמית מוטב:
א. לגבי הכנסה שאינה הכנסת עבודה:
1. תשלומים בעד קצבה – ניכוי הסכומים ששולמו, אך לא יותר מ- 7% מהכנסה שעד 147,600 ₪ (ניכוי מרבי – 10,332)
2. אם התשלומים הם בעד קצבה בלבד, ועלו על 12% מההכנסה האמורה – ניכוי נוסף עד ל-4% מההכנסה (ניכוי מרבי בשיעור של 11% מההכנסה האמורה, 16,236 ₪)
ב. לגבי הכנסה משכר עבודה שאינה הכנסה מבוטחת, הסכום הנמוך מבין:
1. הסכום ששולם, אך לא יותר מ-5% מההכנסה שעד 104,400 ₪ (ניכוי מרבי 5,220 ₪)
2. 5% מההכנסה החייבת, שהיא הכנסת עבודה, עד ל-261,000 ₪, בניכוי ההכנסה המבוטחת.
ג. אם ההכנסה היא משכר עבודה וגם ממקורות אחרים, יש להביא תחילה בחשבון לצורך חישובים אלה את ההכנסה משכר.
ד. מי שבתחילת שנת המס, או לפני כן, מלאו לו 50 שנים, זכאי לניכוי בשיעורים מוגדלים בכפוף לתקרות.
ל"עמית מוטב":
ניכוי בשל תשלומיו לקופת גמל לקצבה עד 11% מהכנסה ל"עמית עצמאי," ועוד עד 7% מ"הכנסה הנוספת," בתוספת 4% נוספים אם תשלומיו לקצבה עלו על 12% מ"ההכנסה הנוספת". הניכוי המרבי במסלול זה הוא עד 22,968 ₪ בשנת המס 2021.
47אניכוי בעד תשלומים למוסד לביטוח לאומיניכוי של 52% מהסכומים ששולמו בשנת המס (למעט הסכומים ששולמו כקנס על פיגור בתשלום והפרשי הצמדה ששולמו על פיגורים בתשלום), בתנאי שהתשלומים היו לגבי הכנסה שלא ממשכורת או משכר עבודה, ובתנאי שהניכוי לא יעלה על סכום ההכנסה החייבת שלפני ניכוי זה.
ג. זיכויים

10
זיכוי לגבי עבודה במשמרות  בתעשייהזיכוי בשיעור של 15% מהכנסה מעבודה במשמרות. זיכוי על אותו חלק משכר המשמרות, אשר לאחר צירופו למשכורת אינו עולה על 128,400 ₪ לשנה. סך כל הזיכוי לא יעלה על 11,280 ₪.
11זיכוי מהמס לתושבים ביישובים זכאיםזיכוי מהמס בשיעורים שונים מההכנסה החייבת מיגיעה אישית, בהתאם ליישוב, מחלק ההכנסה שאינו עולה על סכום שנקבע (רשימת היישובים, שיעור הנחה ותקרות הכנסה, ראו בפרק ט').
11זיכוי ממס ל׳חייל׳זיכוי ממס ל"חייל" (לרבות שוטר, סוהר, עובד שירות הביטחון), בשיעור 5% ממשכורתו, הכוללת תוספת פעילות רמה א,' ועד לסכום הכנסה של 160,080₪.
34זיכוי לתושב ישראלשתי נקודות זיכוי (שווי נקודת זיכוי בשנת 2021 – 2,616 ₪)
הסעיף בפקודת מסהכנסהסוג הפטור, הניכוי או הזיכוי מהמסחישוב הפטור, הניכוי או הזיכוי מהמס
35זיכוי   ל"עולה   חדש" או   ל"תושב   ארעי", שברשותו תעודה א1, או תושב חוזר "מוטב"1/4 נקודת זיכוי שנתית לחודש במשך 18 החודשים הראשונים (3 נקודות זיכוי ל-12 חודשים); 1/6 נקודת זיכוי שנתית לחודש במשך 12 חודשים נוספים; 1/12 נקודת זיכוי שנתית לחודש במשך 12 חודשים נוספים. במניין החודשים לא תובא בחשבון תקופת שירות חובה או לימודים וכן תקופת היעדרות מהארץ העולה על 6 חודשים ואינה עולה על 3 שנים. נקודות זיכוי אלה מותרות גם לגבי הכנסתו של בן זוג נשוי שהוא עולה חדש, בחישוב מאוחד של המס בשומת "בן הזוג הרשום." אולם אם הכנסתו אינה עולה על סכום שהוא פי חמישה מסכום נקודות זיכוי אלה, ומסכום נקודות הזיכוי לפי סעיף 38 לפמ"ה (ראו להלן), לא תיכלל הכנסתו בחישוב המס של "בן הזוג רשום", ולא תובאנה בחשבון נקודות הזיכוי הנוספות כ"עולה חדש" ולפי סעיף 38 לפמ"ה.
36זיכוי נסיעה1/4 נקודת זיכוי (654 ₪) בגין הוצאות נסיעה ממקום המגורים אל מקום העבודה הקבוע.
36א'זיכוי לאישהחצי נקודת זיכוי לאשה (1,308 ₪) בחישוב נפרד, או לאשה שהיא "בן הזוג הרשום" בחישוב מאוחד.
37זיכוי ל"בן הזוג הרשום" עבור בן זוגו בחישוב מס מאוחד.נקודת זיכוי אחת, בחישוב המס של יחיד תושב ישראל שהוא או בן זוגו הגיעו לגיל פרישה, או שהוא או בן זוגו עיוור או נכה על-פי סעיף 9(5).
38זיכוי נוסף בעד בן זוג  שיש  לו הכנסה מיגיעה אישית,   אם נערך  ׳חישוב  מאוחד׳ של המס1.5 נקודות זיכוי נוספות על נקודת הזיכוי לפי סעיף 37, אם אין ילדים המזכים ב"נקודת קצבה" מהמוסד לביטוח לאומי, או 1.75 נקודות זיכוי נוספות אם יש ילדים המזכים ב"נקודות קצבה" כאלה. 1/4 נקודת זיכוי נסיעה. ואולם, אם הכנסת בן הזוג אינה מגיעה לסכום שהוא פי חמישה מסכום נקודות הזיכוי האמורות, לא תיכלל הכנסתו בחישוב ההכנסה החייבת של "בן הזוג הרשום" ולא יותרו נקודות הזיכוי הללו.
39זיכוי נוסף בעד בן הזוג שעזר ל׳בן הזוג הרשום׳ בהשגת הכנסתו מעסקאו ממשלח יד1.5 נקודות זיכוי, נוסף על נקודת הזיכוי לפי סעיף 37, אם אין ילדים המזכים ב"נקודת קצבה" מהמוסד לביטוח לאומי, או 1.75 נקודות זיכוי אם יש ילדים. אולם למי שזכאי גם לפי סעיף זה וגם לפי סעיף 38, יותר הזיכוי רק לפי אחד מסעיפים אלה, לפי בחירתו.
39אזיכוי לחייל/תמשוחרר/תזיכוי לחייל משוחרר ניתן בגין הכנסה מיגיעה אישית במשך 36 החודשים הראשונים שלאחר החודש בו סיים החייל את "שירותו הסדיר." ("שירות סדיר" ייחשב – שירות בצה"ל, משמר הגבול, משטרה, שירות לאומי ושירות אזרחי). חייל ששירת לפחות 23 חודש וחיילת 22 חודשים – 1/6 נקודת זיכוי שנתית לחודש. חייל ששירת פחות מ-23 חודשים וחיילת פחות מ-22 חודשים – 1/12 נקודת זיכוי שנתית לחודש.
40(ב)(1)זיכוי ליחיד עבור ילדים במשפחה חד הוריתבמשפחה חד הורית יקבל ההורה עבור ילדים שנמצאים "בחזקתו" 1.5 נקודות זיכוי בשל כל ילד בשנת לידתו, 2.5 נקודות זיכוי בשל כל ילד החל בשנת המס שלאחר שנת לידתו ועד לשנת המס שבה מלאו לו 5 שנים, נקודת זיכוי אחת בשל כל ילד החל בשנה שבה מלאו לו 6 שנים ועד לשנת המס שבה מלאו לו 17 שנים וחצי נקודת זיכוי בשלכל ילד בשנת המס שבה מלאו לו 18 שנים.
40(ב)(1א)זיכוי ליחיד עבור פעוטההורה שהילד אינו "בחזקתו" יקבל:
1.5 נקודות זיכוי בשל כל ילד בשנת לידתו ו-2.5 נקודות זיכוי בשל כל ילד החל בשנת המס שלאחר שנת לידתו ועד לשנת המס שבה מלאו לו 5 שנים.
הסעיף בפקודת מסהכנסהסוג הפטור, הניכוי או הזיכוי מהמסחישוב הפטור, הניכוי או הזיכוי מהמס
40(ב)(1ב)זיכוי להורה בגין ילד להורה אחדההורה יקבל בגין הילד שבחזקתו נקודות זיכוי ילדים, ובנוסף נקודת זיכוי "פעוט:" נקודת זיכוי אחת נוספת בשל היותו משפחה חד הורית.
40(ב)(2)זיכוי לגרוש הנושא בחלק מכלכלת ילדיוהורים החיים בנפרד, יקבל בן הזוג שהילדים נמצאים בחזקתו נקודה אחת נוספת בשל העובדה שהוא חי בנפרד, ואם כלכלת הילדים מחולקת בן שני ההורים, יקבל גם ההורה שהילדים אינם בחזקתו נקודה זיכוי אחת.
40אזיכוי לגרוש שהתחתן בשניתנקודת זיכוי לגרוש שהתחתן בשנית, המשלם מזונות לבן/בת זוגו לשעבר.
40בזיכוי לנערנקודת זיכוי בחישוב המס של יחיד שמלאו לו או לבן זוגו 16 שנים וטרם מלאו לו 18 שנים.
40ג
40ד		זיכוי למסיימי לימודים לתואר או תעודת הוראהמסיימי לימודים לתואר ראשון, לתואר שני, לתואר שלישי ברפואה, לתואר דוקטור במסלול ישיר או ללימודי הוראה/מקצוע, הטבה של נקודה ו/או 1/2 נקודת זיכוי המפורט בסעיף 70 בפרק ד.'
41זיכוי לבן זוג (שאינו "בן הזוג הרשום") שהיה נשוי בחלק משנת המסלתקופה שבה היה רווק, או אלמן, או גרוש בלי ילדים – החלק היחסי מנקודות הזיכוי כתושב ישראל, נסיעה, וכנער – לפי מספר החודשים באותה תקופה, ואם היו ילדים – גם החלק היחסי מנקודות הזיכוי הנוספות בעד הילדים. לתקופה שבה היה נשוי, ונערך חישוב נפרד של המס על הכנסתו – החלק היחסי מנקודות הזיכוי כתושב ישראל, ונסיעה, לתקופה שבה היה נשוי בשנת המס.
44זיכוי   בעד  הוצאות החזקה במוסדזיכוי בשיעור של 35% מהסכומים שהוצאו מעל 12.5% מההכנסה החייבת בעד הוצאות החזקה במוסד מיוחד של ילד, בן זוג, או הורה משותקים לחלוטין, מרותקים למיטה בתמידות, עיוורים או בלתי שפויים בדעתם, וכן בעד ילד עם מוגבלות שכלית התפתחותית. תנאי לקבלת הזיכוי הוא, שהכנסתו של הנתמך לא תעלה על 169,000 ₪, ואם יש לו בן זוג לא תעלה הכנסת שניהם על סך 270,000 ₪.
45זיכוי בעד ילדים נטולי יכולתמי שהיה לו או לבן זוגו בשנת המס ילד משותק, עיוור או ילד עם מוגבלות שכלית התפתחותית, או ילד שסובל מלקות למידה חמורה של קשב וריכוז, או ילד שסובל ממחלה קשה, שגרמה לו לפיגור התפתחותי לעומת בני גילו, זכאי לשתי נקודות זיכוי בעד כל ילד. יש לבחור לגבי כל ילד בין זיכוי זה לזיכוי לפי סעיף 44 לפמ"ה המתואר לעיל.
הסעיף בפקודת מסהכנסהסוג הפטור, הניכוי או הזיכוי מהמסחישוב הפטור, הניכוי או הזיכוי מהמס
45אזיכוי בעד תשלומים לביטוח חיים, ביטוח קצבת שאירים ולקופת גמל לקצבהבשל תשלומים לקופת גמל, קצבת ביטוח חיים וביטוח קצבת שאירים:
למי שאינו "עמית מוטב" -לגבי הכנסה שאינה הכנסת עבודה – 5% מההכנסה המזכה, שהיא ההכנסה החייבת, עד תקרה של 147,600 ₪, ובלבד שהזיכוי בשל תשלומיו לביטוח קצבת שאירים לא יעלו על 1.5% ממנה. לגבי הכנסת עבודה – 7% מההכנסה המזכה (הכנסתו ממשכורת עד 104,400₪): הסכום לביטוח קצבת שאירים עד 1.5% ממנה והסכום הכולל לביטוח חיים וקצבת שאירים, ובשל הכנסה שאינה מעבודה לא יעלה על 5% מהכנסה המזכה. בכל מקרה יינתן זיכוי בשל תשלומים של 2,028 ₪ לפחות (גם אם 5% או 7% נמוך מסך 2,028₪)
לגבי "עמית מוטב"-
הזיכוי ליחיד שלא הייתה לו הכנסה מבוטחת תינתן על הפקדות שאינן עולות על 5% מההכנסה החייבת, עד 208,800 ₪. הסכום לביטוח קצבת שאירים לא יעלה על 1.5% מההכנסה המזכה.
1. למי שהייתה לו הכנסה מבוטחת, 7% מההכנסה המזכה, שהיא הכנסה מבוטחת (לביטוח קצבת שאירים שלא תעלה על 1.5% ממנה) ושהסכום הכולל לביטוח לקצבת שאירים וביטוח חיים לא יעלה על5% ממנה.
2. 5%  מהכנסה  החייבת  שאינה  הכנסה  מבוטחת,  עד לסכום של 208,800 ₪, בניכוי סכום של 104,400 ₪ או ההכנסה המבוטחת, לפי הנמוך, ובלבד שהסכום שבשלו יינתן זיכוי בעד תשלומים לביטוח קצבת שאירים לא יעלה על 1.5% מההכנסה החייבת, שאינה הכנסה מבוטחת.
"עמית מוטב" ששילם לקופת גמל לקצבה כ"עמית שכיר" לא יקבל זיכוי בשל הכנסתו שאינה מבוטחת.
בכל מקרה, יינתן זיכוי בשל תשלומים של 2,028 ₪ לפחות (גם אם נמוך מ-5% או מ-7% מההכנסה בהתאם), זיכוי נוסף בגין הפקדות לקופת גמל לקצבה לעצמאים. הזיכוי יינתן רק במקרה ולא נידרש ניכוי בגין אובדן כושר עבודה. סכום הזיכוי הוא הנמוך מבין ההפקדות שלא נוצלו (שלא התקבלו בגינן ניכוי או זיכוי) ל-0.5% מהכנסה מעסק, או סכום של 208,800 בניכוי הכנסה מבוטחת, הנמוך מבינהם.
46זיכוי  על  תרומה מיוחדת בסכום של יותר מ-190 ₪ למוסד ציבורי שאושר, לצורך זה, בידי שר האוצר, או לקרן לאומיתזיכוי בשיעור של 35% מתרומה מעל 190 ₪ ועד לסכום שאינו עולה על 30% מההכנסה החייבת, או על 9,294,000 ₪, לפי הנמוך ביניהם, ובתנאי שסכום התרומות לפי סעיף זה והניכוי בשל מחקר ופיתוח לפי סעיף 20א לפקודה, לא יעלה על 50% מהכנסתך החייבת. סכום העולה על ה"תקרה לזיכוי" שנתרם באותה שנת מס יאפשר זיכוי מהמס בהתאם לאמור לעיל ב-3 שנות המס הבאות זו אחר זו.
48אזיכוי לעובד זרבחישוב המס על הכנסה של "עובד זר חוקי בתחום הסיעוד", לפי סעיף 2(1) או 2(2) לפקודה, יובאו בחשבון 2.25 נק' זיכוי לגבר או 2.75 נק' זיכוי לאשה. בחישוב המס על הכנסה של "עובד זר חוקי" שאינו עובד זר חוקי בתחום הסיעוד, תובא בחשבון נקודת זיכוי אחת לפי סעיף 34. בחישוב המס על הכנסה של "עובדת זרה חוקית" שאינה בתחום הסיעוד, תובא בחשבון חצי נק' זיכוי. (בנוסף לנקודת זיכוי אחת של עובד זר חוקי שאינו בתחום הסיעוד).
נקודות הזיכוי כאמור יובאו בחשבון באופן יחסי לחודשי השהות.
הסעיף בפקודת מסהכנסהסוג הפטור, הניכוי או הזיכוי מהמסחישוב הפטור, הניכוי או הזיכוי מהמס
חוק לתיקון הפקודה (מס' 2)זיכוי  בעד  הוצאות להנצחת זכרו של בן משפחה שהיה חייל או  שוטר, שנספה במערכה, ולזכרו של מי שנספה בפעולות איבהזיכוי בשיעור של 30% מסכום ההוצאות. לעניין זה, "בן משפחה" הוא בן זוג, בן, נכד, אח, הורה, גיס או חתן.
66ניכויים  וזיכויים המותרים
לבן הזוג של "בן הזוג הרשום" ב"חישוב נפרד" של המס על הכנסתו		1. 2.25 נקודות זיכוי כתושב ישראל, כולל זיכוי נסיעה.
2. נקודות הזיכוי הנוספות אם הוא עולה חדש או תושב ארעי, או תושב חוזר "מוטב".
3. נקודת זיכוי אחת לגרוש, הנושא בחלק מכלכלת ילדיו.
4. זיכויים על תשלומים לביטוח חיים, לביטוח קצבת שאירים, או לקופת גמל מאושרת בידי מנהל רשות המסים.
5. ניכוי בעד תשלומים לקופת גמל או למוסד לביטוח לאומי, כפוף להגבלות הנזכרות לעיל בסעיפים 47 ו47-א לפקודת מס הכנסה.
6. זיכוי ממס לתושב ביישוב הזכאי להקלה.
7. זיכוי ממס לעובד במשמרת שנייה או שלישית.
8. זיכוי ממס לחייל משוחרר.
9. לאשה – 1.5 נקודות זיכוי בשל כל ילד בשנת לידתו, 2.5 נקודות זיכוי בשל כל ילד החל בשנת המס שלאחר שנת לידתו ועד לשנת המס שבה מלאו לו 5 שנים, נקודת זיכוי אחת בשל כל ילד החל בשנה שבה מלאו לו 6 שנים ועד לשנת המס שבה מלאו לו 17 שנים וחצי נקודת זיכוי בשל כל ילד בשנת המס שבה מלאו לו 18 שנים.
לגבר – 1.5 נקודות זיכוי בשל כל ילד בשנת לידתו ו-2.5 נקודות זיכוי בשל כל ילד החל בשנת המס שלאחר שנת לידתו ועד לשנת המס שבה מלאו לו 5 שנים.
10. חצי נקודת זיכוי לאישה.
11. חצי נקודת זיכוי למי שכלכלת בן זוגו עליו, ליחיד שהוא או בן זוגו הגיע לגיל פרישה, או שהוא או בן זוגו עיוור או נכה לפי סעיף 9(5) לפקודה.
12. זיכוי בעד נטול יכולת לפי סעיפים 44,45.
13. ניכוי עבור תשלומים לקרן השתלמות לעצמאים.
14. ניכוי בעד תשלומים לביטוח בפני אובדן כושר עבודה.

תוכן עניינים

פרק ט. טבלאות, מדדים ורשימות