מיסוי הכנסה לפי סעיף 3(ט1) לפקודה טופס 1350

הסבר

במסגרת תיקון 235 לפקודה נוסף סעיף 3(ט1) לפקודה העוסק במיסוי בעל מניות מהותי בשל "משיכה מחברה" כהגדרתה בסעיף. במשיכות על ידי בעל מניות מהותי או קרובו בחברה, שסכום המשיכות המצטבר עלה ביום כלשהו בשנת המס או ביום כלשהו בשנת המס שלפניה על 100,000 ש"ח, יש לצרף טופס 1350. הסברים מפורטים ניתן לראות בחוזר מס הכנסה מספר 07/2017.
1. בשדה 323 יש לרשום את המשיכות מהחברה על ידי בעל מניות מהותי שיש לראותן כדיבידנד בהתאם להוראות סעיף 3(ט1) לפקודה. בנוסף יש לרשום את ההכנסה בשדה 312/212/055.
2. בשדה 343 יש לרשום את המשיכות מהחברה על ידי בעל מניות מהותי שיש לראותן כמשכורת בהתאם להוראות סעיף 3(ט1) לפקודה. בנוסף יש לרשום את ההכנסה בשדה 172/158.
3. בשדה 350 יש לרשום את המשיכות מהחברה על ידי בעל מניות מהותי שיש לראותן כעסק/משלח יד בהתאם להוראות סעיף 3(ט1) לפקודה. בנוסף יש לרשום את ההכנסה בשדה 170/150 או בשדה 305/205/167.

הוראת ביצוע מס הכנסה מספר 6/2019

מיסוי הכנסה לפי סעיף 3(ט1) לפקודה- הוראות מעבר

בתיקון 235 לפקודה נוסף סעיף 3(ט1) הקובע כי יראו במשיכות מחברה על ידי בעל מניות מהותי, כהכנסה מדיבידנד או כהכנסת עבודה, או כהכנסה מעסק/משלח יד. בנוסף, נחקקו הוראות מעבר לסעיף 3(ט1) לשנות המס 2017 – 2018, המסדירות את הדין לגבי יתרת משיכות של כספים מחברה ליום 31/12/2006 ולגבי נכס מסוג דירה שהועמדה לשימוש בעל המניות המהותי ערב תיקון החקיקה.
המיסוי לפי ס' 3(ט1) על נכס מסוג דירה שהועמדה לשימוש בעל המניות המהותי ערב תיקון החקיקה יחול בהתאם לחלופות מיסוי שונות הנתונות לבחירתו של בעל המניות.
פירוט לגבי חלופות המיסוי שבהוראות המעבר נמצא בחוזר מיסוי מקרקעין 8/2017 -העברת דירה שהועמדה לשימוש בעל מניות מהותי או קרובו מהחברה לבעל מניותיה.
במקרה שבו בחר בעל המניות בחלופה של העברת הדירה כאמור לבעלותו עד ליום 31/12/2018, יש לזקוף לבעל המניות ביום ההעברה, בין יתר ההכנסות בהן הוא מחויב, גם הכנסות בהתאם להוראות 3(ט1).
הדיווח על העברת הדירה כאמור מהחברה לבעל המניות המהותי, נעשה למיסוי מקרקעין והוא מופיע בשאילתא 905 בסוג חישוב 501 ,502 או 503 .
הדיווח על העברת הדירה כאמור מהחברה לבעל המניות המהותי, נעשה גם לפקיד השומה בדוח השנתי בשדות הרלוונטיים להכנסות 3(ט1), כדלקמן:
חלק ג'- הכנסות מיגיעה אישית החייבות בשיעורי מס רגילים:
אם ההכנסה מסווגת כהכנסה מעסק/משלח יד, יש להוסיפה לשדה 170/150
אם ההכנסה מסווגת כהכנסת משכורת, יש להוסיפה לשדה 172/158
חלק ד'- הכנסות חייבות בשיעורי מס רגילים:
אם ההכנסה מסווגת כהכנסה מעסק שאינה מיגיעה אישית יש לרשום את ההכנסה בשדה 305/205/167
אם ההכנסה מסווגת להכנסה מדיבידנד יש לרשמה בשדה 312/212/055
חלק יא'- פרטים נוספים ויתרות להעברה לשנת המס 2019:
שדה 323" -משיכה מחברה בהתאם לסעיף 3(ט1) כדיבידנד (הסכום נרשם בשדה 055/212/312)".
שדה 343" -משיכה מחברה בהתאם לסעיף 3(ט1) כמשכורת (הסכום נרשם בשדה 158/172)".
שדה 350" -משיכה מחברה בהתאם לסעיף 3(ט1) כעסק/משלח יד (הסכום נרשם בשדה 150/170 או 167)".
הערה- אם העברת הדירה מהחברה לבעל המניות בוצעה בתקופה שבה חלה הוראת השעה לפי סעיף 97 לחוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2017 ו- 2018) התשע"ז –2016 ,כלומר: בתקופה שבין 1/1/2017 עד 30/9/2017, וההכנסה סווגה להכנסה מדיבידנד בהתאם לעמידה בתנאים המנויים בהוראת השעה כאמור וחייבת במס בשיעור של 25% ,תירשם הכנסה זו בטופס 1301 של שנת המס 2017 בשדה 322/321/320 .

קישור להוראת ביצוע מס הכנסה מספר 6/2019

הוראת ביצוע מס הכנסה מספר 9/2018

סעיף 3(ט1)

בתיקון 235 לפקודה נוסף סעיף 3(ט1) הקובע כי יראו במשיכות כספים מהחברה על ידי בעל המניות המהותי ו/או בהעמדת נכס של החברה לשימושו של בעל המניות המהותי, כדיבידנד או הכנסת עבודה לפי סעיף 2(2), לפקודה או הכנסה מעסק או משלח יד לפי סעיף 2(1) לפקודה.
שדות בדוח: בטופס 1214 בחלק ו' (הכנסה חייבת) נוסף שדה 157 לרישום ההכנסה שהתקבלה במסגרת סעיף 3(ט1) מס על הכנסה זו יהיה בשיעור של 30% בידי בעל מניות מהותי. מילוי השדה רלוונטי רק לחברה זרה שכן דיבידנד בין חברתי, פטור (בכפוף לתנאי סעיף 126(ב) לפקודה ולהוראות חוק עידוד השקעות הון). שדה 157- "דיבידנד והכנסות אחרות החייבות במס בשיעור של 30%".

קישור להוראת ביצוע מס הכנסה מספר 9/2018