הכנסת תושב ישראל שהופקה או שנצמחה בחו"ל – טופס 1324
הכנסת תושב ישראל שהופקה או שנצמחה מחוץ-לארץ
תושב ישראל חייב במס על הכנסותיו שהופקו או שנצמחו בישראל ומחוץ לישראל. אם בידך הכנסות מחו"ל, רשום את הכנסותיך בסעיפים המתאימים בדוח השנתי טופס 1301, לפי סיווג ההכנסה. סה״כ הכנסות מחו"ל יירשמו בשדה 290 בחלק ט׳ לדוח ופירוט הכנסות אלה, יירשם בסעיפי טופס 1301 ובנוסף לכך גם בנספח ד׳ לדוח השנתי טופס 1324. המס ששולם בחו"ל בשל הכנסות אלו יירשם בנספח ד׳ בלבד. שיטת המיסוי בישראל הינה שיטת מיסוי פרסונאלית, דהיינו הכנסות בחו"ל של תושב ישראל מכל המקורות חייבות במס בישראל, אם הייתה לך הכנסה החייבת במס בישראל וניתן לחייבה במס על-פי החוק גם במדינה אחרת ועם אותה מדינה נחתמה אמנה למניעת כפל מס (ראה רשימת מדינות אמנה), עליך לנהוג בהתאם לאמור באמנה. נקבעו כללים המתירים ניכוי הוצאות מסוימות לגבי הכנסות מחו״ל שהופקו בחו"ל פרטים – ראה הוצאות בחו"ל.
פירוט הכנסות חו"ל לפי סלי הכנסות ותביעה לזיכוי המס ששולם בחו"ל בגין הכנסות אלו יירשמו בנספח ד' לדוח, טופס 1324 אין לרשום את סכום המס ששולם בחו"ל בגוף טופס הדוח השנתי אלא בנספח ד' בלבד. על המשדר את הדוח השנתי באינטרנט לשדר גם את נספח ד' ולצרף את הפלט המופק לדוח השנתי. באם הוגש הדוח באופן מקוון מלא, לרבות נספח ד׳ (טופס 1324), המשודר והמוגש כחלק משידור הדוח השנתי, אין צורך לצרף את הפלט.
קצבה מחו״ל:
מקבל קצבה שמקורה במדינה מחוץ לישראל, ישלם מס בארץ עד לתקרה של המס, שהיה חל עליו לו היה נשאר תושב אותה מדינה.
יש למלא בנספח ד׳ את השדות המתאימים של קצבה מחו״ל בהתאם. בשונה מהכנסות אחרות, לא ימולאו במקביל שדות בטופס 1301 בגין הכנסה זו.
הפסד חו״ל להעברה
נותרו לך הפסדי חו"ל מכל מקור, כפי שמפורט בנספח ד' רשום אותם בטופס 1301 בשדה 299. ראה הסבר בנספח ד'.
הוראות ביצוע מס הכנסה מספר 03/2023 רשות המיסים
שינויים בדוחות ליחידים לשנת המס 2022 ודגשים
הכנסות מחו"ל נספח ד
הכנסות מחו"ל, ידווחו לפי מדינה לכל אחד מבני הזוג . בדוח המקוון, תפתח טבלה המפרטת את ההכנסות לפי המדינות מהן נתקבלו: שם המדינה (כל מדינה בשורה נפרדת) וסך ההכנסה שהתקבלה מאותה מדינה. מתחת לרשימת המדינות יוצג סכום להזנה בגין קיזוז הפסדים ופטורים. סיכום ההכנסות מכלל המדינות והפחתה של קיזוז ההפסדים והפטורים יועבר באופן אוטומטי לשדה ההכנסה.
בהצגת נספחי ד בדוח המקוון יוצג הטופס עם פרוט המדינות והסכום. בהדפסת הטופס להגשה ידנית, במקרה של מדינה אחת תוצג שם המדינה, במקרה של מספר מדינות יוצג "ריבוי מדינות".
הכנסות מחו"ל משוק ההון המדווחות בהתאם לטופסי 867 .כאשר אין בטופס פירוט של מדינות, יש לרשום את שם המדינה בה נסחר נייר הערך. כדוגמא, אם נתקבלו הכנסות ריבית או דיבידנד מניירות ערך הנסחרות בנאסד"ק, יש לרשום ארה"ב. אם הסכום כולל מידע ממספר מדינות, תיפתח אפשרות לרשום "מדינה לא ידועה" (באשף רשימת המדינות) ואפשרות זו תקפה לדיווח הכנסות משוק ההון בלבד.
שדות בדוח
בטופס 1324 (נספח ד' לטופס הדוח השנתי ליחיד/לנאמנות) נוספה ליד כל סוג הכנסה של כל אחד מבני הזוג, עמודה לרישום שם המדינה ממנה התקבלה ההכנסה. בטופס המקוון ייפתח חלון עם אפשרות של חיפוש לפי א' ב', לדיווח הכנסה לפי מדינה. יש לסמן את המדינה ממנה התקבלה ההכנסה.
הוראת ביצוע מס הכנסה מספר 05/2022
שינויים בדוחות ליחידים לשנת המס 2021 ודגשים
3.3 הכנסות מחו"ל נספח ד
הכנסות מחו"ל, ידווחו לפי מדינה לכל אחד מבני הזוג . בדוח המקוון, תפתח טבלה המפרטת את ההכנסות לפי המדינות מהן נתקבלו: שם המדינה (כל מדינה בשורה נפרדת) וסך ההכנסה שהתקבלה מאותה מדינה. מתחת לרשימת המדינות יוצג סכום להזנה בגין קיזוז הפסדים ופטורים. סיכום ההכנסות מכלל המדינות והפחתה של קיזוז ההפסדים והפטורים יועבר באופן אוטומטי לשדה ההכנסה. בהצגת נספחי ד בדוח המקוון יוצג הטופס עם פרוט המדינות והסכום. בהדפסת הטופס להגשה ידנית, במקרה של מדינה אחת תוצג שם המדינה, במקרה של מספר מדינות יוצג "ריבוי מדינות".
הכנסות מחו"ל משוק ההון המדווחות בהתאם לטופסי 867 .כאשר אין בטופס פירוט של מדינות, יש לרשום את שם המדינה בה נסחר נייר הערך. כדוגמא, אם נתקבלו הכנסות ריבית או דיבידנד מניירות ערך הנסחרות בנאסד"ק, יש לרשום ארה"ב. אם הסכום כולל מידע ממספר מדינות, תירשם המדינה בה נסחרים רוב ניירות הערך.
שדות בדוח
בטופס 1324 (נספח ד' לטופס הדוח השנתי ליחיד/לנאמנות (נוספה ליד כל סוג הכנסה של כל אחד מבני הזוג, עמודה לרישום שם המדינה ממנה התקבלה ההכנסה. בטופס המקוון ייפתח חלון עם אפשרות של חיפוש לפי א' ב', לדיווח הכנסה לפי מדינה. יש לסמן את המדינה ממנה התקבלה ההכנסה.
דגשים בדוחות לחברות לשנת 2021
4.5 הכנסות מחו"ל נספח ד
בנספח ד' לטופס הדוח השנתי לחברה' לדיווח הכנסות חו"ל, ידווחו ההכנסות לפי מדינה בה נוצרו. בטופס 1323 נוספה עמודה לצד ההכנסות , לרישום שם המדינה ממנה התקבלה ההכנסה. בטופס המקוון ייפתח חלון עם שמות המדינות בו יש לסמן המדינה ממנה התקבלה ההכנסה. לעניין זה ראה גם סעיף 3.3 לעיל.
הכנסות מחו"ל משוק ההון המדווחות בהתאם לטופסי 867, כאשר אין בטופס פירוט של מדינות, יש לרשום את שם המדינה בה נסחר נייר הערך. כדוגמא, אם נתקבלו הכנסות ריבית או דיבידנד מניירות ערך הנסחרות בנאסד"ק, יש לרשום ארה"ב. אם הסכום כולל מידע ממספר מדינות, תירשם המדינה בה נסחרים רוב ניירות הערך.
נספח ד' לטופס 1301 טופס 1324 זיכוי מס חו"ל
הכנסות מחוץ לארץ יירשמו בשדות המתאימים בטופס הדוח השנתי, טופס 1301. בנספח ד׳, על יד כל סעיף בו, מפורטים השדות התואמים בדוח השנתי.
בנספח תפורט ההכנסה על-פי קבוצות, בשיטת סלים. כמו כן יפורט המס ששולם בחו״ל (”זיכוי חו״ל״), לפי אישור שנתי שהתקבל מרשות המס במדינה הזרה. זיכוי המס ששולם בחו״ל יינתן:
1 .כנגד המס שחייב תושב ישראל בארץ על הכנסה חייבת בחו״ל, מתקבל זיכוי בשל המס ששולם מחוץ לישראל (להלן זיכוי מס זר), לפי סלי ההכנסה השונים, ובתנאי שהכנסה זו אינה הכנסה הפטורה ממס בישראל.
2 .הזיכוי יינתן בגין מס שהוא תשלום חובה סופי, ששולם מחוץ לישראל לא יאוחר מ-24 חודשים מתום שנת המס שבה נדרש הזיכוי, אם היה המבקש תושב ישראל בשנה בגינה נדרש הזיכוי. קנסות וריבית אינם נחשבים כמס לעניין הזיכוי בגין מיסי חוץ. זיכוי מהמס הזר יינתן בהתאם לחישוב תקרה לזיכוי, אשר ייעשה באופן הבא:
תקרת הזיכוי על הכנסות בשיעורי מס רגילים: תתקבל מהכפלת יחס ההכנסה בסכום מס ההכנסה החל בישראל על כלל ההכנסה בשיעורי המס הרגילים לאחר הזיכויים האישיים ולפני זיכוי בגין מס זר.
יחס הכנסה: הוא היחס המתקבל מחלוקת סכום הכנסות חוץ בשיעורי מס רגילים מסל מסוים בכלל ההכנסות בשיעורי מס רגילים.
תקרת הזיכוי על הכנסות בשיעורי מס מיוחדים היא סכום המס החל בישראל בשל ההכנסות המיוחדות מאותו מקור.
לא ניתן לקזז עודף זיכוי בין שני סלים. עודף זיכוי יועבר לשנים הבאות עד לחמש השנים הבאות בזו אחר זו, כשהוא מתואם לפי שיעור עליית המדד.
דוגמה לזיכוי מס ששולם בחו"ל :
הינך תושב ישראל והייתה לך הכנסה ממשכורת בארץ בסך 100,000 ש"ח. בעת שהותך בחו״ל בשנת המס עבדת כשכיר והשתכרת 50,000 ש"ח שעליהם שילמת
מס בסך 20,000 ש"ח (הסכומים תורגמו לשקלים חדשים על-פי שער החליפין).
המס שחל בישראל (בניכוי זיכויים אישיים) על סך הכנסותיך (150,000 ש"ח) הוא 14,511 ש"ח.
”יחס ההכנסה״ כפי שהוגדר לעיל 150,000 / 50,000 = 1/3.
"תקרת הזיכוי" 14,511 * 1/3 = 4,836 ש"ח.
המס ששולם בחו״ל 20,000
הזיכוי שיתקבל 4,836
עודף זיכוי 15,164
עודף הזיכוי יועבר לשנה הבאה לקיזוז מהמס על הכנסה מאותו מקור בחו״ל.
הוראת ביצוע מס הכנסה מספר 05/2022 – דגשים בשידור דוחות יחידים וחברות
9.12 אסמכתאות לרישום מיסי חוץ ששולמו בחו"ל עבור הכנסות המתקבלות מחוץ לישראל
הכנסות שהופקו מחוץ לישראל על ידי תושב ישראל חייבות בדיווח. בהוראות הביצוע 7/2005 ו- 3/2006 נקבעו ההנחיות לגבי אופן הדיווח והרישום של ההכנסות הללו בדוחות השנתיים. על פי הנחיות אלה, נקבע בין היתר, כי לצורך קבלת זיכוי ממס כנגד ההכנסות שהופקו מחוץ ישראל ולצורך חישובו, על הנישום לצרף לדוח השנתי את טופס 1324 (להלן: "נספח ד' ליחיד") או טופס 1323 ("נספח ד' לחברה").
בנספח ד' מפורטות ההכנסות מחו"ל והמס ששולם מחוץ לישראל בגין אותן הכנסות.
בהוראת הביצוע 7/2005 נקבע כי בגין כל סכום שירשם בשדה – מס ששולם מחוץ לישראל יש לצרף, כאסמכתא, אישור על תשלום המס בגין הכנסה מסוימת, לשנה מסוימת, הכולל תאריך תשלום.
להלן פירוט תמציתי של סוגי האסמכתאות השונים ואופן ההתייחסות אליהם בשלב הניתוב והשידור:
– גיליון שומה מרשות המס הזרה – פלט שומה המונפק על ידי רשות המס הזרה הכולל את סוגי ההכנסות שהפיק הנישום במדינה הזרה, המס החייב בגין הכנסה זו והמס ששולם בפועל. אסמכתא זו נחשבת ברמת אמינות גבוהה לצורך רישום הנתונים המדווחים בשומה וניתן להסתמך עליה.
– אישור מרשות המס הזרה לגבי גובה ההכנסה שהתקבלה וגובה המס שנוכה בגינה.
– נייר חתום בידי התושב הזר – משלם ההכנסה, בו קיים פירוט לגבי גובה ההכנסה ששולמה והמס שנוכה במקור.
– עותק של דוח על הכנסות שהוגש לרשות המס הזרה (עם חותמת נתקבל), הכולל את המס ששולם בחו"ל.
מידת ההסתמכות על האסמכתאות המפורטות לעיל הינה מוגבלת וצריכה להיבחן על ידי רכז החוליה בסיוע הרפרנט למיסוי בינלאומי. לכן, לאחר תקצור הנתונים אשר מבוססים על אסמכתאות אלה יש להעביר לרכז לצורך ניתוב שלב ב' תוך רישום הנמקה 75.
יובהר כי, המס הזר שיינתן כזיכוי אינו כולל תשלומים שאינם מהווים מסים ישירים המוטלים על הכנסה המהווים מס הכנסה, גם אם תשלומים אלו מחושבים כאחוז מההכנסה. לא כולל מיסים ששולמו מכוח אזרחות וכן לא כולל מיסי מחזור המוטלים על הכלכלה הדיגיטלית (כדוגמת GST , levy Equalization) מס עירוני, מס רכישה, מס מקומי, מס בריאות ומס סחר.
חישוב הזיכוי ממס בשל הכנסות חוץ –
חישוב הזיכוי ממס בשל הכנסות חוץ נעשה במערכת המס, בהתאם לנוסחת החישוב הקבועה בסעיף 204 לפקודה, על הכנסות בני הזוג יחדיו. במקרה בו זכאים בני הזוג לחישוב נפרד ונוסחת החישוב במערכת אינה מאפשרת ניצול מלוא הזיכוי כאמור, יש לפנות למשרד השומה בו מתנהל התיק לברור הנושא ולהשלמת הזיכוי במידת הצורך.
קישור להוראת ביצוע מס הכנסה מספר 05/2022
הוראת ביצוע מס הכנסה מספר 6/2019
אסמכתאות לרישום מיסי חוץ ששולמו בחו"ל עבור הכנסות המתקבלות מחוץ לישראל
הכנסות שהופקו מחוץ לישראל על ידי תושב ישראל חייבות בדיווח. בהוראות הביצוע 7/2005 ו-3/2006 נקבעו ההנחיות לגבי אופן הדיווח והרישום של ההכנסות הללו בדוחות השנתיים. על פי הנחיות אלה, נקבע בין היתר, כי לצורך קבלת זיכוי ממס כנגד ההכנסות שהופקו מחוץ ישראל ולצורך חישובו, על הנישום לצרף לדוח השנתי את טופס 1324 (להלן : "נספח ד' ליחיד") או טופס 1323 ("נספח ד' לחברה"). בנספח ד' מפורטות ההכנסות מחו"ל והמס ששולם מחוץ לישראל בגין אותן הכנסות. בהוראת הביצוע 7/2005 נקבע כי בגין כל סכום שירשם בשדה – מס ששולם מחוץ לישראל יש לצרף, כאסמכתא, אישור על תשלום המס בגין הכנסה מסוימת, לשנה מסוימת, הכולל תאריך תשלום.
להלן פירוט תמציתי של סוגי האסמכתאות השונים ואופן ההתייחסות אליהם בשלב הניתוב והשידור:
1. גיליון שומה מרשות המס הזרה – פלט שומה המונפק על ידי רשות המס הזרה הכולל את סוגי ההכנסות שהפיק הנישום במדינה הזרה, המס החייב בגין הכנסה זו והמס ששולם בפועל. אסמכתא זו נחשבת ברמת אמינות גבוהה לצורך רישום הנתונים המדווחים בשומה וניתן להסתמך עליה.
2. אישור מרשות המס הזרה לגבי גובה ההכנסה שהתקבלה וגובה המס שנוכה בגינה.
3. נייר חתום בידי התושב הזר- משלם ההכנסה, בו קיים פירוט לגבי גובה ההכנסה ששולמה והמס שנוכה במקור.
4. עותק של דוח על הכנסות שהוגש לרשות המס הזרה (עם חותמת נתקבל), הכולל את המס ששולם בחו"ל.
מידת ההסתמכות על האסמכתאות המפורטות לעיל (4,3,2) הינה מוגבלת וצריכה להיבחן על ידי רכז החוליה בסיוע הרפרנט למיסוי בינלאומי. לכן, לאחר תקצור הנתונים אשר מבוססים על אסמכתאות אלה יש להעביר לרכז לצורך ניתוב שלב ב' תוך רישום הנמקה 75.
חישוב הזיכוי ממס בשל הכנסות חוץ
לידיעה, חישוב הזיכוי ממס בשל הכנסות חוץ נעשה במערכת המס, בהתאם לנוסחת החישוב הקבועה בסעיף 204 לפקודה, על הכנסות בני הזוג יחדיו. במקרה בו זכאים בני הזוג לחישוב נפרד ונוסחת החישוב במערכת אינה מאפשרת ניצול מלוא הזיכוי כאמור, יש לפנות למשרד השומה בו מתנהל התיק לברור הנושא ולהשלמת הזיכוי במידת הצורך.