מדריך מס על הפקדה לקופת גמל, קרן השתלמות,ביטוח מנהלים, ביטוח חיים, קרן פנסיה

להלן בטבלה הסברים לקליטת הנתונים מאישור למס על הפקדות לטופסי מס הכנסה :

יש למלא סכומים ששילמת לקרן השתלמות לעצמאים, לקופות גמל, לביטוח מפני אבדן כושר עבודה ולביטוח חיים כפי שיפורט בהמשך. אין צורך לערוך חישובים לגבי גובה הניכוי המותר (למעט בשל פרמיה לביטוח מפני אבדן כושר עבודה במקרים מסוימים) ואין להפחית סכומים אלה מההכנסה החייבת. הניכוי המגיע לך יחושב באופן אוטומטי בעת הזנת נתוני הדוח למחשב.

בשדה 244/245, בשדה 248/249 ובשדה 218/219 יש לרשום את הסכום בהתאם לטופס 106 מהמעסיק.

להלן בטבלה הסברים לקליטת הנתונים מהאישורים על הפקדות לצורך מס שהתקבלו מחברות הביטוח / גמל לטופסי מס הכנסה :

לאתר את הנתונים באישור על ההפקדה	למלא את השדה בטופס מ"ה 1301/135 :	לקלוט את הסכום בסימולטור :
הפקדות המעסיק לעובד שכיר לגמל,פנסיה, קרן השתלמות וביטוח מנהלים אין צורך לצרף אישורים מיוחדים כל הנתונים כבר כלולים בטופס ה 106	למלא את השדות בהתאם לטופס 106	למלא את השדות בהתאם לטופס 106
הפקדה במעמד עצמאי לביטוח לאובדן כושר עבודה	112/113 בטופס 1301/135	112/113 בסימולטור
הפקדה במעמד שכיר לביטוח לאובדן כושר עבודה צרף טופס 134	207/206 בטופס 1301/135	207/206 בסימולטור לחישוב השתמש באשף
הפקדה לקרן השתלמות במעמד עצמאי	137/136 בטופס 1301	אין בסימולטור
הפקדה לקופת גמל לקצבה במעמד עצמאי (אם הפקדת לילד מעל גיל 18 צרף טופס 158) אפשר לבחור לפצל את הסכום לשדות ניכוי וזיכוי לפי החסכון המיטבי במס או לפצל בין בני הזוג	180/135 בטופס 1301/135 או 269/268 בטופס 1301/135 או שילוב לפי היחס שנותן את החסכון המיטבי במס (יש לציין ע"ג האישור בכתב יד את חישוב הפיצול)	180/135 בסימולטור או בשדה 269/268 או שילוב לפי היחס שנותן את החסכון המיטבי במס
הפקדה במעמד עצמאי לביטוח חיים כללי ולמשכנתא (אם הפקדת לילד מעל גיל 18 צרף טופס 158)	081/036 בטופס 1301/135	081/036 בסימולטור
הפקדה לקופת גמל הונית אין הטבות מס בדוח השנתי לכן אין לצרף אישור	לא	לא
הפקדה לביטוח בריאות פרטי או מקופת חולים אין הטבות מס בדוח השנתי לכן אין לצרף אישור	לא	לא

תשלום לביטוח מפני אובדן כושר עבודה

"ביטוח מועדף" — הוא ביטוח בפני אובדן כושר עבודה ובלבד שאם נרכש הביטוח בטרם מלאו למבוטח 60 שנים יתקיימו שני אלה:
1 .תקופת הביטוח, למעט ביטוח קבוצתי נמשכת עד שימלאו למבוטח 60 שנה לפחות;
2 .אם יקרה מקרה הביטוח בטרם ימלאו למבוטח 60 שנה, ישתלמו הכספים על-פי מועד הביטוח, ממועד המקרה ועד תום תקופת אובדן כושר העבודה או עד גיל 60 לפחות, לפי המוקדם.
הכנסה שתקבל מהביטוח בשל תשלומים לאובדן כושר עבודה, חייבת במס ורואים אותה כהכנסה מ"יגיעה אישית" והיא תירשם בשדה 258/272 בטופס 1301.

ביטוח מפני אובדן כושר עבודה ששילם היחיד בשל הכנסה כעצמאי

עצמאי שרכש ביטוח מפני אובדן כושר עבודה והביטוח הוא "ביטוח מועדף" וההכנסה שלגביה נרכש הביטוח היא הכנסה מעסק או ממשלח יד ואיננה הכנסת עבודה, יותר מהכנסתו ניכוי בשל הוצאה לרכישת הביטוח בסכום של עד 3.5% מאותה הכנסה שהיא הכנסה חייבת עד לתקרה של 316,530 ש"ח (סכום השווה ל 2.5 פעמים השכר הממוצע במשק בשנת 2020).
רשום את סכום ההוצאה לביטוח מפני אבדן כושר עבודה בשדה 113/112. אין לכלול סכום הפרמיה בדוח רווח והפסד. ההוצאה המגיעה לך תחושב באופן אוטומטי על ידי המחשב (גם לשם קביעת הכנסתך החייבת בביטוח לאומי כעצמאי).

לביטוח מפני אובדן כושר עבודה לשכיר לפי חישוב בטופס 134

שכיר ירשום בשדה 207/206 את הסכום אותו חישב בעזרת טופס 134 או אשף העזרה בשידור דוח באינטרנט. שכיר שיש לו הכנסה גם כעצמאי יחשב את סכום ההוצאה לפי טופס 134 וירשום את סכום הניכוי המותר על-פי החישוב בטופס 134 בשדה המתאים. שכיר שרכש ביטוח מפני אובדן כושר עבודה יותר לו ניכוי בשיעור של 3.5% מהכנסת העבודה שלו עד לתקרה של 316,530 ש"ח (בשנת 2020) ובמגבלות הרשומות להלן:
שכיר אשר בשל הכנסתו ממשכורת (שאיננה כוללת "שווי שימוש" של רכב צמוד) הפריש מעבידו עבורו לקופת גמל, על חשבון מרכיב תגמולי המעביד, סכום בשיעור העולה על 4% ממשכורתו של העובד יופחת משיעור ה-3.5% ההפרש בין השיעור ששילם המעביד כאמור, לבין 4%. יש לרשום בשדה 207/206 את סכום ההוצאה המותר בניכוי כמוסבר לעיל, ולא את הסכום ששולם בפועל. הסכום שיירשם בשדה ייקבע כאמור לפי החישוב בטופס 134, אותו יש לצרף. כמו כן יש להתחשב לעניין הניכוי המותר בסכומים אותם שילם המעביד עבורך כפרמיה בשל אובדן כושר עבודה ולא חויבו במס בידך.
אם הפרשות המעביד לקופת גמל כאמור לעיל עולות על 7.5% מהמשכורת, לא תהיה זכאות כלל לניכוי בשל תשלומים לרכישת ביטוח בשל אובדן כושר עבודה.

דוגמה: (שנת 2020)
משכורת מעביד א' 100,000 ש"ח, הפרשות מעביד א' לקופ"ג 4,500 ש"ח.
משכורת מעביד ב' 100,000 ש"ח הפרשות מעביד ב' לקופ"ג 5,500 ש"ח.
סכום תשלום העובד לביטוח מפני אובדן כושר עבודה 9,000 ש"ח.
שיעור הפקדה כולל לקופ"ג 10,000/200,000 = 5%
שיעור מרבי לניכוי:
סך המשכורות 200,000 נמוך מ-316,530.
שיעור ההפקדה בפועל על-ידי המעבידים למרכיב התגמולים לקופ"ג בשיעור של 5% ,גבוה ב-1% מ-4%.
לפיכך, השיעור המרבי לניכוי הוא 3.5% פחות 1% = 2.5%
סכום ההוצאה המותרת בניכוי בגין אבדן כושר עבודה 200,000 * 2.5% = 5,000
הסכום 5,000 ש"ח יירשם בשדה 207/206.
יתרת התשלום לביטוח מפני אובדן כושר עבודה בסך 4,000 ש"ח אינה מותרת בניכוי.

ניכוי בעד תשלומים לקרן השתלמות לעצמאים

בעת מילוי הדוח יש לרשום את מלוא הסכום ששולם לקרן השתלמות לעצמאים בשדה 137/136 (בהתאם לאישור על הפקדה לצורך מס שהתקבל)
עצמאי שהוא גם שכיר ימלא בשדה 219/218 את סך סכומי המשכורת בשלה שילם עבורו המעביד לקרן השתלמות על פי הסכום המופיע בטופס 106 בקוד 219/218. (לשים לב שהסכום שנרשם בשדה 219/218 הוא השכר המבוטח שבגינו הופקד הסכום לקרן השתלמות ולא הסכום שהופקד בפועל), אם המעביד לא שילם עבורו לקרן השתלמות כלל, ימלא בסעיף זה 0.
הסבר :
יחיד ששילם לקרן השתלמות לעצמאים יותר לו בניכוי הסכום ששילם לקרן ההשתלמות, עד לסכום של 4.5% מ"הכנסה קובעת".
"הכנסה קובעת" היא הכנסתו החייבת של היחיד מעסק או משלח יד עד לתקרה שנתית של 265,000 ש"ח (בשנת 2020).
אם נישום הוא שכיר ועצמאי, ועל הכנסתו כשכיר שילם לו מעבידו לקרן השתלמות, יהיה 'סכום התקרה' לצורך קביעת הניכוי הנמוך מבין 1 ו 2 :
1. הכנסתו החייבת מעסק או משלח יד.
2. 265,000 ש"ח בניכוי סכום 'המשכורת הקובעת' בגינה שילם מעבידו לקרן השתלמות. (משכורת קובעת מירבית 188,544)
הסכום שיותר בניכוי לא יעלה על 4.5% מ'ההכנסה הקובעת' או מ'סכום התקרה' אם היחיד הוא גם שכיר.
דוגמה: (תקרות לשנת 2020)
הכנסתו של יחיד מעסק בשנת המס 2020 – 140,000 ש"ח.
הכנסתו ממשכורת 200,000 ש"ח והמעביד שילם בגינה לקרן השתלמות.
בשנת המס שילם היחיד לקרן השתלמות לעצמאים סך של 7,000 ש"ח.
א. חישוב 'סכום התקרה'
הכנסה קובעת – הכנסה מעסק או משלח יד בלבד 140,000 ש"ח
תקרת הכנסה קובעת 265,000
בניכוי משכורת קובעת שבשלה שילם המעביד לקרן השתלמות עד למשכורת קובעת מירבית בסך 188,544
188,544 – 265,000 = 76,456
76,456 נמוך < 140,000 לכן סכום התקרה יהיה 76,456.
ב. חישוב הניכוי
סכום ששולם 7,000 ש"ח
4.5% מסכום התקרה 4.5% * 76,456 = 3,441
3,441 נמוך מ < 7,000 לכן הסכום שיוכר 3,441

ניכוי בעד תשלומים לקופת גמל לקצבה כעמית עצמאי

חוק פנסיה חובה לעצמאים

בשנת 2017 נכנס לתוקפו חוק פנסיה חובה לעצמאים. החל מינואר 2017 ,כל עצמאי מעל גיל 21 ועד גיל פרישה מוקדמת (כהגדרתו בחוק גיל פרישה תשס"ד – 2004),
חייב להפקיד לקופת גמל לקצבה. עצמאי שמלאו לו 55 שנים ביום תחולת חוק זה 1.1.2017 לא תחול עליו חובת ההפקדה כאמור.
יש להפקיד את ההפקדות לקופ"ג לקצבה בשנת המס. העדר הפקדה, כאמור, תגרור קנס של 500 ש"ח.
חובת ההפקדה לקופת גמל לקצבה של עצמאים מתחלק לשניים:
חלק ראשון – עד למחצית השכר הממוצע במשק 63,306 ש"ח בשנת 2020 יחויב בהפקדה של 4.45% לקופ"ג לקצבה.
חלק שני – מעל מחצית השכר הממוצע במשק 63,306 ש"ח ועד לגובה השכר הממוצע במשק 126,612 ש"ח (בשנת 2020) – יחויב בהפקדה של 12.55% לקופ"ג לקצבה.
"הכנסה חייבת בהפקדה" – הכנסה חייבת (מעסק, ממשלח יד, מעסקה או מעסק אקראי ומהכנסה מחקלאות) לפני קיזוזים ופטורים, אך למעט כספים שמשך יחיד מקופ"ג עקב אבטלה.
מתשלום אשר חייב עצמאי להפקיד ינוכו תשלומים שהפקיד העצמאי או שהופקדו בעדו בשל הכנסתו המבוטחת כשכיר.
דוגמה:
עצמאי שהכנסתו החייבת בהפקדה בשנת 2020 היא לפחות 126,612 יהיה עליו להפקיד סכום של לפחות 10,762 ש"ח לפי החישוב הבא:
חלק ראשון 63,306 * 4.45% = 2,817
חלק שני 63,306*12.55% = 7,945
סה"כ – 10,762 ש"ח

הסבר לניכוי בעד הפקדות לקופת גמל לקצבה כעמית עצמאי

(להלן תקרות המס בשנת 2020)

ניתן לקבל ניכוי מההכנסה או זיכוי מהמס בשל תשלומיך לקופ"ג לקצבה כעמית עצמאי. הניכוי משפיע על המס על-פי שיעור המס השולי של הכנסתך. הזיכוי הוא בשיעור של 35% מתשלומיך הנלקחים בחשבון לעניין חישובו. אם הינך רושם את הסכום ששילמת כעמית עצמאי בשדה 180/135, יחושב הניכוי המגיע וסכום ששולם לקופ"ג לקצבה שעבורו לא ניתן ניכוי, יועבר לחישוב זיכוי ללא צורך ברישום נוסף בטופס 1301.
מדרגת המס השולי של 31% (חל על הכנסה חייבת בסך 243,120 ש"ח בשנת 2020) הינה נמוכה משיעור מס שולי של 35% ולכן אם הכנסתך נמוכה מסכום זה כדאי לך לשקול רישום התשלום בשדה הזיכוי 269/268 (שבו ניתן לקבל זיכוי של 35% מסכום ההפקדה עד לתקרה)
ניתן גם לפצל תשלומיך כעמית עצמאי בין רישום לניכוי בשדה 180/135 לרישום לזיכוי בשדה 269/268, על-פי תוצאת המס הנמוכה יותר. ציין את החלוקה על גבי האישור מקופת הגמל.
יצוין, שרישום ניכוי במקום זיכוי עשוי להשפיע על חישוב ניכויים וזיכויים אחרים. השיקול האם לרשום את תשלומיך לקופת הגמל לקבלת זיכוי תלוי גם בתשלומים אחרים שניתן לקבל עבורם זיכוי (כמפורט בהמשך) בדוח, מכיוון שקיימת תקרה לתשלומים שעבורם ניתן לדרוש זיכוי. כמו כן, אצל 'עצמאי' בביטוח הלאומי, הניכוי בשל תשלומים לקופ"ג מקטין את ההכנסה לצורך החיוב בדמי ביטוח לאומי. ניתן להיעזר בסימולטור לשכירים המופיע באתר רשות המסים.
ניתן לקבל ניכוי בשל תשלומים לקופת גמל לקצבה באחד משני מסלולים שונים:
מסלול א' — מסלול המתאים לכלל ה'יחידים'.
מסלול ב' — מסלול המתאים למי שהינו 'עמית מוטב', המותנה בעמידה בתנאים שיפורטו בהמשך.
יחיד העומד בתנאי עמית מוטב, המחשב יחשב את הניכוי כאמור במסלול ב'. ייתכן ולמרות שהינך 'עמית מוטב', הניכוי המחושב כ'יחיד' עדיף לך. בדוח המשודר באופן מקוון, אם הינך בוחר בחישוב על-פי 'עמית יחיד', הינך יכול לסמן בעת השידור בקשתך זו. אם אינך חייב בהגשת דוח מקוון תוכל לפנות אל פקיד השומה לסמן בחירתך זו (שדות 234/233).

הניכוי לפי מסלול א' – ניכוי ל'יחיד':

הסכומים שעבורם יותר ניכוי במסלול זה, הינם סכומים ששילם היחיד או בן זוגו בלבד, לטובת אחד מהם ולא סכומים ששולמו עבור הורה או ילד או על-ידיהם. גם סכומים ששולמו למדינה או לרשות מקומית לשם שמירת זכות פנסיה של אחד מבני הזוג, יילקחו בחשבון לצורך חישוב הניכוי.
במסלול א', אם אחד מבני הזוג אינו יכול ליהנות מהקלה במס בשל תשלומיו לקופת גמל, ניתן להעביר תשלומיו אלו או חלקם לבן הזוג כדי שזה יקבל את הניכוי המגיע. לתשומת לבך, החלוקה האופטימלית עשויה להשתנות בכל מקרה בו משתנה ההכנסה החייבת. עם זאת, יש לוודא שהעברה בין בני הזוג אינה משנה את מעמדו של מי מבני הזוג ואינה מסווגת אותו כ'עמית מוטב', כיוון שאצל 'עמית מוטב' לא ניתן להעביר סכומים בין בני הזוג (ראה להלן). על מנת להקל על קליטת הדוח, רשום על גבי אישור קופת הגמל את אופן החלוקה של הסכום המופיע באישור או צרף דף פירוט.
הניכוי המגיע ל'יחיד':
הניכוי המגיע ניתן בשל תשלומיך לקופת גמל כעמית עצמאי בשיעורים מ"ההכנסה המזכה" (ראה הגדרה להלן). הניכוי המגיע לגבי הכנסה שאיננה הכנסת עבודה בשל תשלומים לקופ"ג לקצבה הינו 7% מההכנסה המזכה. אם שולם בעד קצבה בלבד והסכום ששולם עולה על 12% מהכנסה זו, יותר ניכוי נוסף בשל החלק העולה על 12% ,עד ל-4% מאותה הכנסה (הניכוי בשיעור מרבי של 11% מההכנסה המזכה שאינה הכנסת עבודה בשנת 2020 — 16,368 ש"ח).
לגבי הכנסת עבודה, מגיע ניכוי בשל תשלומים כנמוך מבין:
1 .5% מ"ההכנסה המזכה" שהיא הכנסת עבודה שאינה "הכנסה מבוטחת".
2. 5% מההכנסה החייבת שהיא הכנסת עבודה עד לסכום של 264,000 ש"ח (בשנת 2020) בניכוי ה"הכנסה המבוטחת".
כלומר, סכום הניכוי המרבי שניתן לקבל על-פי האמור לעיל הינו 5,280 ש"ח ( 5% * 105,600 ש"ח המהווה את תקרת ההכנסה המזכה). אם משכורתך כוללת הכנסה שאינה מבוטחת, תילקח הכנסה זו בחשבון בתחילה לעניין חישוב ההכנסה המזכה.
"הכנסה מבוטחת" — היא הכנסת עבודה שבשלה שילם מעביד בעד עובדו בשנת המס סכומים לקופ"ג לקצבה וכן הכנסת עבודה שבשלה זכאי העובד לקצבה על-פי דין או חוזה. סכום ההכנסה המבוטחת יילקח מתוך הסכום המופיע בטופס 106 ויירשם בשדה 245/244.
"הכנסה מזכה" היא ההכנסה החייבת שרשמת בחלקים ג', ד', ה' בטופס 1301 בתוספת רווח הון (לאחר ניכויים למעט ניכוי זה והניכוי בשל תשלומיך לביטוח לאומי), ולאחר הניכוי המגיע בשל תשלומים לביטוח בפני אבדן כושר עבודה (שדות 113/112 ו 207/206 לדוח), ובשל תשלומים לקרן השתלמות לעצמאים (שדה137/136) לדוח, וזאת עד לסכום 148,800 ש"ח, לגבי מי שיש לו הכנסה שאינה מעבודה ועד לסכום של 105,600 ש"ח למי שיש לו הכנסה מעבודה בלבד.
ליחיד שהייתה לו הכנסה מעבודה וכן הכנסה שאינה מעבודה, הכנסתו המזכה היא בשל הכנסת עבודה עד לסכום של 105,600 ש"ח ובשל הכנסה שאינה הכנסת עבודה, עד לסכום של 148,800 ש"ח בניכוי הכנסת העבודה שלו או 105,600 ש"ח לפי הנמוך ביניהם. לעניין זה מביאים בחשבון את הכנסת העבודה תחילה.

דוגמאות :
1 .הכנסה שאינה הכנסת עבודה:
הכנסתך החייבת (שלא ממשכורת) 100,00 ש"ח
"הכנסה מזכה" אם כך 100,000 < 148,800
מצב א' – שולם לקופת גמל לקצבה 10,000 ש"ח
הניכוי המגיע הוא 7% מ- 100,000 = 7,000
מצב ב' – שולם לקופת גמל לקצבה 14,500 ש"ח.
הכנסה מזכה כאמור 100,000 ש"ח.
100,000 / 14,500 = 14.5%. שולם אפוא 2.5% נוספים מעל 12%, לכן הניכוי המגיע הוא בשיעור 9.5% מתוך ההכנסה המזכה 2.5% + 7% = 9.5%.
הניכוי המגיע הוא בסה"כ 9,500 ש"ח.
על יתרת תשלומיך (בסך 3,000 ש"ח ו-5,000 ש"ח בדוגמאות הנ"ל), לגביהם לא קיבלת ניכוי, תהיה זכאי לזיכוי מהמס במסגרת סעיף 45א לפקודה.
הערה: על מנת להגיע לחיסכון מרבי במס בדוגמה זו יתכן שעדיף לרשום את סכום התשלום ששולם כעמית עצמאי בסעיף הזיכוי, בשדה 269/268 ראה הסבר לעיל.

2 .הכנסת עבודה: משכורת 300,000 ש"ח ובכלל זה סכום של 260,000 ש"ח שהוא "הכנסה מבוטחת".
שילמת כ"עמית עצמאי" סך של 3,000 ש"ח לקופ"ג לקצבה.
במקרה זה יובא בחשבון תחילה סך ההכנסה שאיננה מבוטחת 40,000 = 260,000 – 300,000
הינך זכאי לניכוי בסך 40,000 * 5% = 2,000 מתוך סך 3,000 ש"ח ששילמת לקופה.
על יתרת הכנסתך המזכה 40,000 – 105,600 אינך זכאי לניכוי. (על יתרת תשלומיך בסך 1,000 ש"ח תהא זכאי לזיכוי כמוסבר בהמשך).
ראה הערה של דוגמה 1.

3 .הכנסה מעבודה וכן הכנסה אחרת: הכנסתך כשכיר היא 60,000 ש"ח מתוכם 50,000 ש"ח הכנסה מובטחת ו-10,000 ש"ח הכנסה שאינה מובטחת.
הכנסתך כעצמאי היא 90,000 ש"ח
שילמת סך 12,000 לקופת גמל לקצבה.
כשכיר הינך זכאי לניכוי בסכום הנמוך מבין:
1. 5% מהכנסתך המזכה שהיא הכנסת עבודה שאינה הכנסה מבוטחת. 50,000 * 5% = 2,500
2. 5% מהכנסתך החייבת מעבודה עד לסך 264,000 בניכוי ההכנסה המבוטחת
264,000 > 60,000
(50,000 – 60,000) * 5% = 500
הנמוך מביניהם 500.
הניכוי בשל הכנסתך כעצמאי יהיה:
הסכום ששולם 12,000.
הכנסתך המזכה כעצמאי 60,000 – 148,000 = 88,800
88,000 נמוך מ < 90,000
88,800 / 12,000 = 13.5% (1.5% מעל 12%) ולכן תהיה זכאי לניכוי של 8.5% (7% + 1.5%)
הניכוי 88,800 * 8.5% = 7,548
סה"כ ניכוי 500 + 7,548 = 8,048

ניכוי מוגדל לגיל 50
אם ביום 1.1.2020 או לפני כן, מלאו לך 50 שנה, אתה זכאי בשל הכנסה שאינה ממשכורת (ובכפוף לסכומים המרביים דהיינו 10,415 ש"ח או 16,368 ש"ח לניכוי
בשיעורים מוגדלים: עד 10.5% במקום 7% ,תוספת של 6% במקום 4% ו-16.5% במקום 11% ;ואם הכנסתך היא "משכורת שאינה מובטחת" – אתה זכאי לניכוי בשיעור של 7.5% (במקום 5%), ובלבד שסכום הניכוי לא יעלה על 5,280 ש"ח בשנה.

רישום התשלומים לקופת גמל בדוח:
אם שילמת לקופת גמל כעמית עצמאי סכומים העולים על אלה המזכים אותך בניכוי לפי סעיף זה, תוכל לקבל על סכומים עודפים אלה זיכוי מהמס בשיעור של 35% מהסכום ששילמת, לפי סעיף 45א לפקודת מס הכנסה רשום בשדה 180/135 את מלוא הסכום ששילמת לקופת הגמל כאמור. המחשב יעביר את היתרה שלא נוצלה בניכוי לסעיף הזיכוי, (אין לכתוב סכום זה בשדה לזיכוי).
אם עדיף לך לבקש זיכוי בשל התשלום, רשום את הסכום בשדה 269/268 ולא בשדה 180/135.
בחישוב נפרד של המס ניתן ניכוי זה הן בחישוב המס על הכנסתך והן בחישוב המס על הכנסת בן הזוג לפי הסכום שנרשם בכל טור.

הניכוי לפי מסלול ב' ל'עמית מוטב'

הניכוי לפי מסלול זה מיועד כאמור למי שהוא 'עמית מוטב'. 'עמית מוטב' הינו יחיד שבשל הכנסתו שולמו בעדו בשנת המס סכומים לקופת גמל לקצבה בסכום של 20,258 ש"ח (המהווים 16% מהשכר הממוצע במשק, בשנת 2020 ) או יותר.
כדי להגיע לסכום הפקדה כזה ולהיות 'עמית מוטב' יכול כל אחד להפקיד סכומים לטובתך, כאשר אתה המוטב בקופה. אצל שכיר יילקחו בחשבון לעניין זה גם הפקדות המעביד לטובתו כ"עמית שכיר".
הניכוי במסלול יינתן בשל הפקדות לטובתך כעמית עצמאי (אתה המוטב והאישור מקופת הגמל על שמך) וכן בשל הפקדות שהפקדת על שם ילדך שמעל גיל 18 (הדבר כרוך בהצהרתך ובהצהרת ילדך ע"ג טופס 158 שיצורף לדוח השנתי).
הניכוי שניתן ל'עמית מוטב':
הניכוי שתקבל במסלול זה בשל הפקדותיך לקופת גמל מורכב משני רבדים וכפוף לתקרות.
ברובד הראשון – ניתן לקבל ניכוי בשיעור של 11% בשל תשלומיך לקופת גמל לקצבה כ"עמית עצמאי" מ"הכנסתך כעמית עצמאי", שהיא הכנסתך החייבת (מכל המקורות) עד לסכום של 105,600 ש"ח בניכוי הכנסתך המבוטחת. "הכנסה חייבת", "הכנסה מבוטחת" לעניין זה הוגדרו בדברי ההסבר לניכוי במסלול א'.
ברובד השני – ניתן לקבל ניכוי בשל הפקדותיך בקופת גמל לקצבה, וזאת בשיעור של 7% מ"ההכנסה הנוספת" (שתוגדר להלן), ואולם אם יתרת הסכומים ששילמת לקופת גמל לקצבה עולים על 12% מ"ההכנסה הנוספת" יותר בשל החלק העולה על 12% ,ניכוי נוסף של עד 4% נוספים מ"ההכנסה הנוספת".
"הכנסה נוספת" הינה הסכום הנמוך מבין:
1 .סך הכנסתך החייבת שאינה "הכנסה מבוטחת" עד לסכום של 105,600 ש"ח (בשנת 2020).
2 .סך הכנסתך החייבת עד לסכום של 264,000 ש"ח בניכוי הכנסתך המבוטחת או 105,600 ש"ח לפי הגבוה ביניהם.
"ההכנסה הנוספת" בדומה ל"הכנסה ל"עמית עצמאי" לא יכול שתעלה על 105,600 ש"ח בשנת 2020.
יתרת ההפקדה ברובד השני תהיה הנמוך מבין:
1 .מתשלומים שהופקדו לטובתך העולים על סכום של 20,258 ש"ח שזיכו אותך במעמד של "עמית מוטב".
2 .הפקדותיך כעמית עצמאי בהפחתת הסכום שנוכה ברובד הראשון.
סכומים שהפקדת "כעמית עצמאי" ולא קבלת עבורם ניכוי יעברו לחישוב קבלת זיכוי ממס.
כאמור לעניין קבלת מעמד של 'עמית מוטב' לא ניתן להעביר הפקדות בין בני זוג. החישוב יעשה על-פי אישור קופת הגמל לעמית שהינו המוטב בקופה.

דוגמאות :
1. הכנסת עבודה בלבד
משכורת משני מעבידים 300,000 ש"ח
הכנסה מבוטחת מתוך המשכורות 120,000 ש"ח
הופקדו לקופ"ג קצבה כעמית שכיר (כולל חלק המעביד) 21,000 ש"ח
הופקדו לקופ"ג קצבה כעמית עצמאי 17,000 ש"ח
סה"כ הופקדו עבורך לקופ"ג קצבה 38,000 ש"ח ולכן הינך עונה על הגדרת עמית מוטב.
ברובד הראשון לא תקבל ניכוי כלל, הואיל והכנסתך החייבת עד 105,600 ש"ח בניכוי "ההכנסה המבוטחת" הינה סכום שלילי.
ברובד השני "הכנסתך הנוספת" על-פי ההגדרה דלעיל הינה 105,600 ש"ח הכנסה נוספת הנמוך מבין 1 ל-2:
1. הנמוך מבין 180,000 ש"ח ל- 105,600 = 105,000
2. הנמוך מבין 300,000 ל- 264,000 פחות הגבוה מבין 120,000 ל- 105,600, 264,000 – 120,000 = 144,000
יתרת ההפקדה לקופ"ג לקצבה סה"כ 37,000 ש"ח
הגבוהים מ-16% × 105,600 ולכן תקבל ניכוי בשיעור של 11% (4% + 7%) מתוך 105,600 שהם 11,616 ש"ח.

2. הכנסה שאינה הכנסת עבודה בלבד
הכנסתך החייבת כמוגדרת לעיל הייתה 220,000 ש"ח
תשלומיך לקופת גמל לקצבה 35,000 ש"ח
רובד א' "הכנסה כעמית עצמאי" 105,600 ש"ח
הניכוי 11% מ 105,600 = 11,616 ש"ח.
לרובד ב' לא יינתן ניכוי בשל סכומים שנתנו כניכוי ברובד א' ולא יילקחו בחשבון סכומים שהופקדו והביאו אותך למעמד "עמית מוטב" (20,258), זאת אומרת הסכום שיילקח בחשבון לחישוב: 14,742 = 20,258 – 35,000
"ההכנסה הנוספת" על-פי ההגדרה גם היא 105,600 ש"ח
שיעור ההפקדה מתוך ה"הכנסה הנוספת" 14.4% = 105,600 / 14,742
מכיוון ששולם לקופה בשל קצבה סכום העולה ב- 2% מעל 12% ,תקבל ניכוי נוסף ל-7% בגובה 2%, סה"כ 9% מ 105,600 = 9,504.
סה"כ הניכוי 21,120 = 9,504 + 11,616
יתרת ההפקדה שלא ניתן בעדה ניכוי תילקח בחשבון לחישוב הזיכוי 13,880 = 21,120 – 35,000

3. הכנסת עבודה והכנסה שאינה מעבודה
משכורת 100,000 ש"ח
הכנסה מבוטחת מתוך המשכורת 80,000 ש"ח
הכנסה מהשכרת נכס 90,000 ש"ח
הופקדו לקופ״ג קצבה כעמית שכיר (כולל חלק המעביד) 15,000 ש"ח
הופקדו לקופ״ג קצבה כעמית עצמאי 10,000 ש"ח
סה"כ הופקדו עבורך לקופ״ג קצבה 25,000 ש"ח ולכן הינך עונה על הגדרת עמית מוטב.
רובד א הכנסתך החייבת עד 105,600 בניכוי "ההכנסה המבוטחת" הינה:
25,600 = 80,000 – 105,600
הניכוי 11% מ 25,600 = 2,816
לרובד ב לא יינתן ניכוי בשל סכומים שנתנו כניכוי ברובד א' ולא יילקחו בחשבון סכומים שהופקדו והביאו אותך למעמדו "עמית מוטב" (20,258) זאת אומרת הסכום שיילקח בחשבון:
4,742 = 20,258 – 25,000 נמוך מיתרת הפקדתך כעמית עצמאי (7,184 = 2,816 – 10,000)
בדיקת הכנסה נוספת ברובד ב' (הנמוך מבין):
א. 110,00 או 105,600 כנמוך
ב. 190,000 או 264,000 כנמוך בניכוי 80,000 או 105,600 כגבוה.
"ההכנסה הנוספת" על פי ההגדרה היא 84,400 ש"ח
שיעור ההפקדה מתוך ההכנסה ה"הכנסה הנוספת״:
5.5% = 84,400 / 4,742
מכיוון שלא שולם לקופה בשל קצבה סכום העולה על 12%, תקבל ניכוי של עד 7%
5,908 = 7% * 84,400 > 4,742 ולכן הניכוי ברובד ב יהיה 4,742.
סה"כ הניכוי 2,816 + 4,742 = 7,558
יתרת ההפקדה שלא ניתן בעדה ניכוי תילקח בחשבון לחישוב הזיכוי ( 2,442 = 7,558 – 10,000)
רשום בשדה 180/135 לטופס 1301 את הפקדותיך לקופ"ג לקצבה כעמית עצמאי.

זיכוי בעד תשלומים לביטוח חיים, לביטוח קצבת שאירים ולקופת גמל קצבה

(להלן תקרות המס בשנת 2020)

זיכוי מהמס בכפוף לתקרה, (ראה להלן) בשיעור של 25% יינתן בעד תשלומי פרמיות (ללא התשלום עבור מרכיב החיסכון) ששילם היחיד או בן זוגו לביטוח חיים שלו או של בן זוגו לחברת ביטוח. יחיד יזוכה ממס בשיעור של 35% בעד תשלומים ששילמו הוא או בן זוגו לקופת גמל לקצבה או ששילמו כאמור למדינה, לרשות מקומית או לגוף אחר שקבע שר האוצר לשם שמירת זכויות הפנסיה שלו או של בן זוגו או ששולמו כאמור לביטוח קצבת שאירים.
רשום סכומים אלה בשדות 081/036 או 240/140 או 086,045 269/268 לפי העניין.
”עמית מוטב״ (ראה להלן) יזוכה גם בשל תשלומיו לביטוח חיי ילדו שמעל גיל 18 בחברת ביטוח ולקופת גמל לטובת ילד או לשם שמירת זכויות הפנסיה של ילדו.
לקבלת זיכוי בשל תשלומיך אלו עליך לצרף הצהרה ע״ג טופס 158.
הזיכוי מהמס כמוסבר לעיל יינתן על תשלום שהוא שיעור מתקרות הנקובות בחוק. כאשר קיימת תקרה אחת להכנסת עבודה ותקרה אחרת להכנסות שאינן מעבודה. לעניין התקרות והגדרת הכנסה מזכה לצורך הזיכוי, ראה גם – ניכוי בעד תשלומים לקופת גמל לקצבה כעמית עצמאי.
קיימים שני מסלולים לקבלת הזיכוי:
מסלול א׳ – המתאים למי שאינו ”עמית מוטב״
מסלול ב׳ – למי שהוא ”עמית מוטב״.
”עמית מוטב״ הינו מי שבשל הכנסתו שולמו בעדו בשנת המס סכומים לקופת גמל לקצבה בסכום שלא פחת מ-20,258 ש"ח.
אם אינך ”עמית מוטב״ תקבל זיכוי על-פי מסלול א׳

הזיכוי במסלול א׳:

בשל הכנסת עבודה יינתן זיכוי בשל תשלומים עד ל-7% מההכנסה המזכה בהכנסת עבודה, שהיא הכנסתך ממשכורת עד 105,600 ש"ח.
לגבי הכנסה שאינה הכנסת עבודה עד לסכום שהוא 5% מההכנסה החייבת עד לתקרה של 148,800 ש"ח (הכנסה מזכה).
אם יש בידך הכנסת עבודה והכנסה אחרת, יינתן זיכוי בשיעור של 7% על הכנסת עבודה עד לסכום של 105,600 ש"ח וזיכוי של 5% על הכנסה אחרת, עד לסכום של 148,800 ש"ח בניכוי 105,600 או הכנסתך מעבודה, לפי הנמוך.
הזיכוי שיינתן ליחיד שאינו עמית מוטב בעד סכומים ששולמו כאמור לא יעלה על הגבוה מבין הסכומים המפורטים להלן:
1. זיכוי בשל תשלום של עד 2,040 ש"ח (ללא הגבלה בתקרה) יינתן גם אם סכום זה גבוה יותר מ-5% או 7% מההכנסה המזכה (הדבר משפיע על חישוב המס
רק לגבי מי שיש לו הכנסה שאינה מגיעה אישית וטרם הגיע לגיל 60). או,
2 .ליחיד שלא הייתה לו בשנת המס הכנסת עבודה: תקרה בגובה של 5% מהכנסתו המזכה (עד 148,800 ש"ח) ובלבד שהסכום שבשלו יינתן זיכוי בעד סכומים ששולמו לביטוח קצבת שאירים לא יעלה על 1.5% מהכנסתו המזכה של היחיד.
ליחיד שהייתה לו הכנסת עבודה בגובה של 7% מהכנסתו המזכה (עד 105,600 ש"ח) ובלבד שהסכום הכולל שבשלו יינתן זיכוי בעד סכומים ששולמו לביטוח קצבת שאירים לא יעלה על 1.5% מההכנסה המזכה, כאשר הסכום הכולל שבשלו יינתן זיכוי בעד סך הסכומים ששולמו לביטוח חיים, לביטוח קצבת שאירים ובשל הכנסה שאינה עבודה, לא יעלה על 5% מהכנסתו המזכה.

דוגמה 1 :
אתה ׳בן הזוג הרשום׳ והכנסתך מעסק בשנת המס הייתה 210,000 ש"ח והכנסת בן זוגך 24,000 ש"ח מהשכרה המיוחסת לו (חישוב המס נעשה בנפרד).
שילמת עבור ביטוח חיים 8,000 ש"ח ובן זוגך שילם עבור ביטוח חיים 1,800 ש"ח.
מגיע לך זיכוי בשיעור של 25% מסכום של 7,440 ש"ח בלבד ( 5% מהכנסה מזכה שהיא 148,800 ש"ח) דהיינו זיכוי בסך 1,860 ש"ח.
לבן זוגך מגיע זיכוי של 25% מסך 1,800 ש"ח (קטן מ-2,040 ש"ח) דהיינו 450 ש"ח זאת למרות שהסכום של 1,800 ש"ח גבוה מ-5% מההכנסה המזכה של בן הזוג
5% * 24,000 = 1,200
בשל סכום מינימום לזיכוי של 2,040 ש"ח. אם תשלומי בן זוגך נועדו לתשלומי קצבה, יהיה הזיכוי סך של 630 ש"ח שהם 35% מ-1,800 ש"ח.
רשום סכומי התשלום לביטוח חיים בשדה 081/036 בדוח ואת תשלומי בן הזוג לקצבה יש לרשום בסעיף 269/268 , ”תשלום לקופ״ג קצבה כעמית עצמאי״.

דוגמה 2 :
הכנסה ממשכורת שאינה מבוטחת 80,000 (נמוך מהתקרה בסך 105,600).
הכנסה מעסק 70,000. שולם לקופ״ג לקצבה כעמית עצמאי 10,000 ש"ח.
הזיכוי: בשל הכנסת משכורת 1,960 = 35% * 7% * 80,000
בשל הכנסה מעסק (68,800 קטן מ-70,000)
1,204 = (80,000 – 148,800) * 5% * 35%
סה"כ הזיכוי 3,164 = 1,960 + 1,204
רשום סכום התשלום לקופת הגמל בשדה 269/268 (10,000 ש"ח) ”תשלום לקופ״ג קצבה כעמית עצמאי״.

הזיכוי במסלול ב׳:

מסלול זה מתאים רק למי שהיה ”עמית מוטב״ בשנת המס (ראה הגדרה לעיל), ומאפשר לך לקבל זיכוי עבור סכומים ששולמו.
הזיכוי שיינתן אם כן ל״עמית מוטב״ הינו בשל סכומים ששילם כדלהלן:
עמית מוטב שלא הייתה לו ”הכנסה מבוטחת״, 5% מהכנסתו החייבת ועד לסכום של 211,200 ש"ח לשנה, ובלבד שהסכום הכולל שבשלו יינתן זיכוי בעד סכומים
ששולמו לביטוח קצבת שאירים לא יעלה על 1.5% מהכנסתו המזכה.
עמית מוטב שיש לו ”הכנסה מבוטחת״, התקרה היא הסכום המתקבל מצירוף שני הסכומים הבאים:
א. 7% מהכנסתו המזכה שהיא הכנסה מבוטחת עד 105,600 ובלבד שהסכום שבשלו יינתן לו זיכוי בעד סכומים ששולמו לביטוח קצבת שאירים לא יעלה על 1.5% מהכנסתו כאמור ושהסכום הכולל שבשלו יינתן זיכוי בעד סכומים ששולמו לביטוח חיים ולביטוח קצבת שאירים לא יעלה על 5% מהכנסתו כאמור.
ב. 5% מהכנסתו החייבת שאינה ”הכנסה מבוטחת״ עד לסכום של 211,200 לשנה, בניכוי סכום של 105,600 או סכום ההכנסה המבוטחת, לפי הנמוך מביניהם, ובלבד שהסכום הכולל שבשלו יינתן זיכוי בעד סכומים ששולמו לביטוח קצבת שאירים לא יעלה על 1.5% מהכנסתו החייבת שאינה הכנסה מבוטחת. בשל הפקדות כעמית
שכיר לא יינתן זיכוי בשל הכנסה שאינה מבוטחת. לכן, אם שילמת לקופ״ג כעמית עצמאי, הקפד לרשום הסכום בשדה 269/268 ולא בשדה 086/045.
בכל מקרה יינתן לך זיכוי בשל הפקדה מינימאלית של 2,040 ש"ח ששולם לקופה, ללא קשר לתקרת ההכנסה. בעד תשלומיך לקופת גמל לקצבה כעמית עצמאי ואשר נרשם בשדה 180/135 חושב לך הניכוי המגיע.
אם רשמת סכום תשלום בשדה 180/135 ,ולא ניתן עבור חלק ממנו ניכוי, מכיוון שעבר את תקרת הניכוי המרבי, מצטרף הסכום העודף לתשלומיך בעד פרמיות לביטוח חיים, לקצבת שאירים ולתשלומיך לקופת גמל כעמית שכיר, לצורך חישוב הזיכוי מהמס בכפוף לתקרות שהוזכרו לעיל. תוכנת חישוב המס תעביר את היתרה ואינך צריך לרשום בשדה 269/268 את הסכום שעליו לא ניתן ניכוי. רשום בשדות אלו את מלוא הסכום ששולם לקופת גמל. כעמית שכיר, לקופת גמל כעמית עצמאי שהעדפת לא לרשום בסעיף 180/135 ואת התשלומים לביטוח חיים כאמור.
רישום תשלום לקופ״ג לקצבה כעמית עצמאי בשדה 269/268 לשם קבלת זיכוי ולא בשדה 180/135 לשם קבלת ניכוי: אם המס השולי המרבי של הכנסתך נמוך מ-35% ,ייתכן ועדיף לך לבקש קבלת זיכוי בשל תשלומיך ”כעמית עצמאי״ במקום ניכוי. ראה הסבר לעניין זה בתחילת דברי ההסבר ב"ניכוי בעד תשלומים לקופת גמל לקצבה כעמית עצמאי".

החל משנת מס 2017 יחיד זכאי לזיכוי נוסף בשל סכומים שהפקיד לקופת גמל לקצבה בעבור עצמו כעמית עצמאי בהתקיימות התנאים המצטברים הבאים:
1. ליחיד לא נוכו סכומים בעד רכישת ביטוח מועדף מפני אבדן כושר עבודה בגין הכנסתו מעסק/משלח יד או עבודה.
2 .ליחיד הכנסה חייבת מעסק או משלח יד.
3 .היחיד הפקיד סכומים כעמית עצמאי, ובגין סכומים אלה לא נוכה מהכנסתו ולא זוכה בשלהם מהמס.

עודף הפקדות: הפקדות כעמית עצמאי שלא זכאי לגביהם להטבת מס, ניכוי או זיכוי.
יובהר כי, במידה והעודף נובע גם מסכומי הפקדה כעמית שכיר, חישוב סכום העודף יבוצע בשלב ראשון לגבי הסכומים שהופקדו כעמית עצמאי.
"תקרה": 211,200 בניכוי הכנסה מבוטחת.
חישוב הזיכוי הנוסף
הנמוך מבין:
0.5% * (הנמוך מבין "תקרה" או הכנסה מעסק) = X
עודף הפקדות = Y
הזיכוי: 35% מהסכום הנמוך מבין X ל Y

דוגמא:
עמית שאינו מוטב וגילו עד 49: הכנסה מעסק 100,000. הפקדה כעמית עצמאי 17,000. חישוב ניכוי – סעיף 47 לפקודת מס הכנסה:
"הכנסה מזכה" – הכנסה (100,000) עד לתקרה של 148,800
100,000 * 7% = 7,000
100,000 * 4% = 4,000 ניכוי נוסף
סה"כ הניכוי 7,000 + 4,000 = 11,000
יתרת הפקדות להעברה לזיכוי:
6,000 = 11,000 – 17,000
חישוב זיכוי – 45א לפקודת מס הכנסה:
"הכנסה מזכה" – הכנסה (100,000) עד לתקרה של 148,800
100,000 * 5% = 5,000 עד לתקרה של (יתרת הפקדות להעברה לזיכוי – 6,000)
הזיכוי שינתן : 5,000*35%= 1,750
יתרת הפקדות שלא זכתה לניכוי או זיכוי : 1,000 = 5,000 – 11,000 – 17,000
חישוב הזיכוי הנוסף – 45א(ו) לפקודת מס הכנסה:
הנמוך מבין 100,000 *0.5%=500 (הנמוך מבין 211,200 פחות 0 או 100,000)
לעודף ההפקדות שלא זכו לניכוי או זיכוי בסך 1,000.
הזיכוי הנוסף שיינתן : 175=35%*500

חוזרים / הנחיות / נהלים / דוגמות

ראה מידע נוסף בפרישה מעבודה