פרק ד. הסברים למילוי טופס 1301 ונספחיו לשנת 2021 חלק ה' – הכנסות חייבות בשיעורי מס מיוחדים

חלק ה׳ – הכנסות חייבות בשיעורי מס מיוחדים – סעיפים 13 – 31

סעיפים אלו מיועדים לרישום הכנסות שחלים עליהן שיעורי מס מיוחדים.
בטור ׳הכנסות שני בני הזוג׳, יש לרשום את ההכנסות שלך ושל בן הזוג, כמפורט להלן (ראה הסבר כללי על הכנסות מרכוש לעיל).
יש לרשום את כל ההכנסה ברוטו, כולל מס שנוכה במקור, אלא אם כן צוין בפירוש אחרת.
בטור ׳בן הזוג הרשום׳ ובטור ׳בן/בת הזוג׳ בטופס רשום בהתאמה את ההכנסות מרכוש שהיה לאותו בן זוג שנה לפני הנישואים או מירושה. לגבי הבחנה זו במקורות המפורטים להלן, ראה גם דברי הסבר לגבי הכנסות מאותו סוג בשיעורי מס רגילים.
שיעור מס מיוחד יכול להיות שיעור מס מרבי או שיעור מס קבוע.
שיעור מס מרבי (סעיפים 13 ,15 ,16 ,23 ,24 לדוגמה) משמעותו שאם הנישום יכול ליהנות ממדרגות מס נמוכות יותר, יחול על ההכנסה שיעור המס הנמוך תחילה, ושיעור המס המרבי שיחול על ההכנסה מוגבל לשיעור המס הנקוב בסעיף. על הכנסה חייבת בשיעור מס קבוע יחול מס בשיעור הנקוב בלבד, ולא בשיעורי מס גבוהים או נמוכים יותר.

סעיף 13 – הכנסה ממכירת פטנט או זכות יוצרים, שנוצרו שלא בתחום העיסוק הרגיל, והכנסות מסוימות לאחר פטירה

אדם שאינו סופר במקצועו וכתב ספר, או אדם שאינו ממציא בעיסוקו ומוכר פטנט מדגם או עיצוב או המצאה שהוא יצר, יחויב במס בשיעור מוגבל שלא יעלה על 40% על הכנסתו ממכירת ספרו או מכירת המצאתו (פ.מ.ה. סעיף 125). יחיד שניהל את חשבונותיו לפי בסיס מזומנים – ונפטר, עשויים שאיריו להמשיך ולקבל הכנסות שמקורן בהתעסקותו בזמן היותו בחיים. הכנסות אלה חייבות במס בידי השאירים (פ.מ.ה. סעיף 3(ו)) אולם בשיעור מס מוגבל שלא יעלה על 40% (פ.מ.ה. סעיף 125א) )שיעור מס זה חל גם על הכנסת עבודה (כהכנסה ממשכורת או משכר עבודה) או על חלק ממענק עקב מוות שאינו פטור ממס, שקיבלו שאיריו של שכיר.

סעיפים 14 – 19, 21 הכנסה מדיבידנד, מריבית על ניירות ערך והכנסות נוספות:

ההכנסות המפורטות בסעיפים להלן מתקבל עליהן בדרך כלל אישור שנתי מהמשלם (בנק, קופת גמל וכו׳), המפרט את סוג ההכנסה את שיעורי המס החל עליה וניכוי המס שנוכה ממנה.

א. דיבידנד (סעיפים 19,18,17,14)

1. דיבידנד המתקבל ממפעל מאושר/מוטב, חייב במס בשיעור של 15% בלבד (חוק לעידוד השקעות הון,סעיף 47(ב)) רשום הכנסה זו בסעיף 14 בשדה 060/211/311.

2. דיבידנד ממפעל מועדף/מאושר/מוטב או מ"בניין מאושר" חייב במס בשיעור של 20%. רשום הכנסה זו בסעיף 17 בשדה 325/275/173.

3. דיבידנד המתקבל מחברה, חייב במס בשיעור של 25%. רשום הכנסה זו בסעיף 18, בשדה 341/241/141.

4. דיבידנד המתקבל מחברה, אצל "בעל מניות מהותי" חייב במס בשיעור של 30%. רשום הכנסה זו בסעיף 19 בשדה 312/212/055.
”בעל מניות מהותי״ – הינו מי שמחזיק במישרין או בעקיפין, לבדו או עם קרובו או עם אחר (כמוגדר בסעיף 88 לפקודה) ב-10% לפחות באחד או יותר מסוג כלשהו של אמצעי השליטה בחבר בני אדם.

5. הכנסה מדיבידנד בשיעור מס שונה מהרשום בפסקאות 4-1 תרשם בסעיף 31 לדוח תוך צוין שיעור המס.

ב. ריבית על ניירות ערך (סעיפים 14 ,15 , 16 ,21)

בסעיפים אלו יש לרשום ריבית החייבת במס לפי השיעורים המפורטים, למעט ריבית על פקדונות בתאגיד בנקאי ותוכניות חיסכון. בנוסף אין לרשום בסעיפים אלו:

1 .ריבית המהווה הכנסה מעסק לפי סעיף 2(1) או הרשומה בספרי העסק או החייבת להירשם בספרי העסק.

2. כאשר נתבעו הוצאות ריבית והפרשי הצמדה בשל הנכס עליו משולמת הריבית.

3 .כאשר היחיד הוא ”בעל מניות מהותי״ (ראה לעיל לגבי דיבידנד) בחברה ששילמה את הריבית.

4. כאשר המקבל הוא עובד בחברה ששילמה את הריבית או שהוא נותן לה שירותים או מוכר לה מוצרים או שיש יחסים מיוחדים בין היחיד למשלם הריבית.

5. ריבית ששולמה מקרן השתלמות לפני חלוף שש שנים מיום התשלום הראשון לקרן (3 שנים למי שהגיע לגיל פרישה או ששימשו לצורך השתלמות). או ריבית ששולמה מקופ״ג לתגמולים למעביד וחלות עליה הוראות סעיף 3(ד) לפקודה.
ריבית שהיא הכנסה מעסק תחויב במס בשיעורים רגילים ותירשם בסעיף 1 לדוח, בשדה 150/170 .ריבית כאמור בסעיפים הנ״ל שאינה הכנסה מעסק, תירשם בסעיף 12 לדוח, בשדה 167.

1 .ריבית על ניירות ערך (למעט אג״ח/ני״ע זרים)

הכנסה מריבית, כאמור לעיל, החייבת בשיעור מס מוגבלים בשיעור של 15% ,20% ,25% ו-35% תירשם בהתאם לשיעור המס בו היא חייבת בסעיפים המתאימים.
ריבית המשתלמת על נייר ערך החייבת במס בשיעור שלא יעלה על 20% .יש לרשום בסעיף 15 בשדה 328/228/067.
ריבית המשתלמת על נייר ערך החייבת במס בשיעור שלא יעלה על 25% .יש לרשום בסעיף 16 בשדה 357/257/157.
אולם אם הריבית משולמת על נכס שאינו צמוד למדד או שהוא צמוד בחלקו לשיעור עליית המדד, או שאינו צמוד למדד על לפדיון או עד להחזר, הכנסה מריבית תחויב במס בשיעור של 15%, ותירשם בסעיף 14 בשדה 311/211/060.
ריבית שהתקבלה בשנת המס ואשר נצמחה בתקופה שלפני 1/1/2012 ("יום תחילה חדש") יחולו הוראות אלה:
א. הריבית שנצמחה בשנים קודמות (לפני 1/1/2012) תחויב בשיעורי המס שהיו בתוקף עד ליום התחילה החדש: 20% ו-15% בהתאם לתנאי ההצמדה של הנכס כאמור לעיל. בנוסף, אם מתקבלת ריבית שנצמחה לפני 1/1/2006, ריבית זו תמוסה בהתאם לשיעורי המס שהיו לפני מועד זה, דהיינו 15% ו-10%, בהתאם לתנאי ההצמדה של הנכס כאמור לעיל. ריבית בשיעור של 10% יש לרשום בשדות 074/208/308 הנמצאים באשף מילוי שדות נוספים שאינם מופיעים בדוח.
ב. הריבית שנצמחה מיום התחילה החדש תחויב בשיעורי מס של 25% ו- 15% בהתאם לתנאי ההצמדה של הנכס כאמור לעיל.
דרך חישוב פיצול הריבית לתקופות השונות:
לגבי הריבית מיום התחילה החדש עד מועד התשלום- סכום הריבית שהתקבל יוכפל ביחס שבין התקופה מיום התחילה החדש עד מועד התשלום לסך תקופת צמיחת הריבית.
לגבי הריבית שנצמחה מיום 1/1/2006 (אם הנכס היה מוחזק בתקופה זו) עד ליום -1/1/2012 סכום הריבית שהתקבל יוכפל ביחס שבין התקופה מיום 1/1/2006 (או יום רכישת הנכס כמאוחר) ועד ליום התחילה החדש לסך תקופת צמיחת הריבית.
לגבי הריבית שנצמחה לפני יום 1/1/2006 (אם הנכס היה מוחזק בתקופה זו)- סכום הריבית שהתקבל יוכפל ביחס שבין התקופה מיום רכישת הנכס ועד ליום 1/1/2006 לסך תקופת צמיחת הריבית.

2 .ריבית על אגרות חוב

1 .אגרות חוב נסחרות בבורסה, שהונפקו לפני 8/5/00 הריבית הריאלית עליהן תמוסה במס בשיעור של 35% רשום הכנסה זו בסעיף 21 ,בשדה 050/051/052.
2 .אגרות חוב נסחרות בבורסה, צמודות, שהונפקו לאחר 8/5/00 הריבית הריאלית שנצמחה עליהן החל מ-1/1/2003 ממוסה במס בשיעור של 25% ,ותרשם בסעיף 16 ,והריבית עד ל-1/1/2003 ממוסה במס בשיעור של 35%. רשום הכנסה זו בסעיף 21.
3 .אגרות חוב נסחרות בבורסה שאינן צמודות שהונפקו לפני 8/5/00 הריבית עליהן ממשיכה להיות פטורה כבעבר. רשום ההכנסה הפטורה בסעיף 43 .דמי ניכיון על מק״מ חייבים ב- 20% מס בעת המימוש.
4. אגרות חוב נסחרות בבורסה, שאינן צמודות שהונפקו לאחר 8/5/00 ,הריבית עליהן שנצמחה החל מ-1/1/2003 תמוסה במס בשיעור של 15% רשום הכנסה זו בסעיף 14.

3 .ריבית על ניירות ערך שנחשבו לני״ע זרים

ריבית המשתלמת על ניירות ערך זרים חייבת במס בשיעור שלא יעלה על 25% .יש לרשום בסעיף 16 בשדה 357/257/157.
אולם אם חלק מהריבית שהתקבלה בשנת המס על נייר הערך הזר, צמחה בשנים הקודמות, יחולו ההוראות הבאות:
א. ריבית שנצמחה עד תום שנת המס 2004 ,תחויב במס בשיעור של 35% ,ותירשם בסעיף 21 לדוח.
ב. ריבית שנצמחה מיום 1/1/05 ועד ליום 31/12/05 תחויב במס בשיעור של 15%, ותירשם בסעיף 14 לדוח.
ג. ריבית שנצמחה מיום 1/1/06 ועד ליום 1/1/2012 תחויב במס בשיעור שלא יעלה על 20%, ותירשם בסעיף 15.
ד. ריבית שנצמחה מיום 1/1/12 תחויב במס בשיעור של 25% ,ותירשם בסעיף 16 לדוח.
ניתן לקזז הפסדי הון במכירת נייר ערך בשנת המס גם כנגד הכנסה מריבית בשל אותם ניירות ערך, וכנגד ריבית מניירות ערך אחרים, ובלבד ששיעור המס החל על הריבית אינו עולה 25% . אם נעשה קיזוז כאמור יש לרשום בסעיפים אלו רק את סכום הריבית שנותרה לאחר קיזוז. ייתכן מצב שמשלם הריבית (לדוגמה הבנק) עשה את פעולת הקיזוז כבר בשלב ניכוי המס במקור. רשום את סכום הפסד ההון מני"ע הניתן לקיזוז מריבית דיבידנד בנספח ג' לדוח, טופס 1322.

ג. ריבית ורווחים שמקורם בקופות גמל (סעיפים 14 ,15 ,16)

במשיכה מקופת גמל לתגמולים מיום 1/7/09 :ריבית ורווחים פטורים ממס, ובלבד שהמשיכה היא משיכה כדין וזאת לגבי כספים שהופקדו עד ל-1/1/2008. הפטור קיים גם בכל מקרה של פטירת המוטב. רשום בסעיף 43 את הכנסות הריבית הפטורות ממשיכה כאמור.

ד. ריבית ורווחים מקרן השתלמות (סעיף 16)

ריבית ורווחים אחרים שהצטברו מיום 1/1/03 בגין הפקדות מעבר לתקרה, שהיא שיעור מ״המשכורת הקובעת״, בסך של 188,544 ₪ לשנה, חייבים במס בשיעור שלא יעלה על 25% .רשום הכנסה זו בסעיף 16 בדוח בשדה 357/257/157.
.ריבית ורווחים שמקורם בקרן ההפקדה המוטבת, עד לתקרה שהיא שיעור מ״המשכורת הקובעת״, פטורה ממס בעת המשיכה.

ה. הכנסה של עיתונאי חוץ וספורטאי חוץ (סעיף 18)

אם יש לך הכנסה חייבת כספורטאי חוץ כמוגדר בתקנות מס הכנסה (ספורטאי חוץ) התשנ״ו-1996 ,או כעיתונאי חוץ, מעבודה עיתונאית כמוגדר בתקנות מס הכנסה (עיתונאי חוץ), התשנ״ז-1996 ,אתה חייב במס בשיעור של 25%. רשום בסעיף 18 את הכנסתך החייבת לאחר ניכוי הוצאות בעד לינה, דמי שכירות וארוחות, כמפורט בתקנות.

סעיף 20 – דיבידנד רעיוני לבעל שליטה בחמי"ז – מס בשיעור של 23%

חברת משלח יד זרה (להלן: "חמי"ז") הוא חבר בני אדם תושב חוץ שאמצעי השליטה בו מוחזקים בעיקרם בידי יחידים תושבי ישראל, העוסקים בעבור החברה במשלח יד מיוחד ושאותו משלח יד הוא המקור למרבית הכנסתה או רווחיה של החברה. החל משנת המס 2014 נקבע, כי בעל מניות תושב ישראל שהוא בעל שליטה בחמי"ז שיש לה רווחים ממשלח יד מיוחד יראו אותו כאילו קיבל כדיבידנד את חלקו היחסי באותם רווחים, ויחול עליו שיעור המס חברות הקבוע בסעיף 126(א) לפקודה. רשום בסעיף זה בשדה 336/276/174 את סכום הדיבידנד הרעיוני בהתאם לרישום בנספח ד כמפורט בסוף פרק ד.
ניתן לראות בדוח המקוון דברי הסבר מפורטים לגבי אופן הדיווח של חמי״ז.

סעיף 21 – ריבית על ניירות ערך ומניות הניתנות לפדיון (החלק החייב בשיעור זה) – מס בשיעור של 35%

ריבית המשתלמת על ניירות ערך זרים ושנצמחה עד תום שנת המס 2004 ,תחויב במס בשיעור של 35% . ראה הסבר גם בפסקה 3 לעיל. כמו כן, החלק החייב של מניות הניתנות לפדיון החייב בשיעור של 35% .יש לרשום הכנסות אלו בשדות 050/051/052.

סעיפים 22-24 – ריבית ורווחים מפיקדונות ותוכניות חיסכון:

רווחים שנצברו בפיקדונות ובתוכניות חיסכון (פ.מ.ה. סעיף 125 ג') מחויבים במס בעת המשיכה.
לגבי חלק מההכנסות מוענקים הקלות ופטורים מיוחדים כפי שיפורטו בהמשך.
יחיד יהא חייב במס על הכנסתו מריבית בשיעור שלא יעלה על 25% (על פיקדון/תוכנית צמוד מדד) או של 15% (על פיקדון/תוכנית שאינו צמוד למדד או צמוד בחלקו).
אם הפיקדון או תוכנית החיסכון נפתחו לפני יום ה-1/1/2012 :
הריבית שנצמחה מיום 1/1/2012 תחויב בשיעורי מס של 25% ו-15% בהתאם לתנאי ההצמדה של הפיקדון/ התוכנית כאמור לעיל.
הריבית שנצמחה בשנים קודמות (לפני 1/1/2012) תחויב בשיעורי המס שהיו בתוקף עד ליום 1/1/2012 : 20% ו-15% בהתאם לתנאי ההצמדה של הפיקדון/התוכנית כאמור לעיל. בנוסף, אם מתקבלת ריבית שנצמחה לפני 1/1/2006 ,ריבית זו תמוסה בהתאם לשיעורי המס שהיו לפני מועד זה, דהיינו 15% ו-10%, בהתאם לתנאי ההצמדה של הפיקדון/התוכנית כאמור לעיל. ריבית בשיעור של 10% יש לרשום בשדה 316/216/076 , הנמצאים באשף מילוי שדות נוספים, שאינם מופיעים בדוח.
דרך חישוב פיצול הריבית לתקופות השונות:
לגבי הריבית מיום 1/1/2012 עד מועד התשלום – סכום הריבית שהתקבל יוכפל ביחס שבין התקופה מיום 1/1/2012 עד מועד התשלום לסך תקופת צמיחת הריבית.
לגבי הריבית שנצמחה מיום 1/1/2006 (אם הפיקדון/ הנכס היה מוחזק בתקופה זו) עד ליום 1/1/2012 – סכום הריבית שהתקבל יוכפל ביחס שבין התקופה מיום 1/1/2006 (או יום רכישת הנכס כמאוחר) ועד ליום 1/1/2012 לסך תקופת צמיחת הריבית.
לגבי הריבית שנצמחה לפני יום 1/1/2006 (אם הנכס היה מוחזק בתקופה זו)- סכום הריבית שהתקבל יוכפל ביחס שבין התקופה מיום רכישת הנכס ועד ליום 1/1/2006 לסך תקופת צמיחת הריבית.
יש לכלול בסעיפים אלו גם את ההכנסות מריבית של ילדיך שטרם מלאו להם 18 שנים.
אופן הצמדה: המדד הוא מדד המחירים לצרכן או אם מדובר בנכס שערכו צמוד למטבע חוץ או שהוא נכס במטבע חוץ, שער אותו מטבע. תוכנית חיסכון או פיקדון ייחשבו ככאלו ש״אינם צמודים למדד״ אם אינם צמודים למדד במלואו.
שאר הפיקדונות ותוכניות החיסכון נחשבים אם כך כ״צמודים למדד״.
ריבית ורווחים שמקורם בפיקדון או בתוכנית חיסכון ש״אינם צמודים למדד״, הרווח עליהם ממוסה במס בשיעור של 15% ,ויש לרשום אותו בסעיף 22, בשדה 317/217/078.
ריבית ורווחים שמקורם בפיקדון או בתוכנית חיסכון ”צמודים למדד״, הרווח עליהם מעל עליית המדד ימוסה במס בשיעור שלא יעלה על 25% .יש לרשום אותו בסעיף 24 ,בשדה 342/242/142.
ניכוי המס במקור, אם נוכה, יירשם בסעיף 82 בשדה 043.
יש למלא את הריבית החייבת במס המופיעה בטופסי 867 (אישור שנתי של ניכוי מס במקור מהמנכה) בסעיפים 24-22 לפי הרשום באישור ואת המס שנוכה המופיע בטופס 867 בשדה 043.
אם אין בידך טופס 867 ו/או אם לא נוכה מס במקור, מכל סיבה שהיא, רשום את ההכנסה מריבית על-פי המסמכים שבידך ועל פי ההסברים דלעיל.
עליך לרשום את סכום הניכוי במקור בשדה 043 ,כפי שמופיע בטופס 867 ,גם אם חלק מסכום זה הוחזר לחשבונך על-ידי רשות המסים במהלך השנה.
בחישוב המס על הריבית יילקח בחשבון סכום המס שנוכה במקור ושהוחזר לחשבונך בבנק, כפי שרשום במערכי המס.
את ההכנסה מריבית עליך לרשום לפני ההקלות במס שיפורטו בהמשך.

להלן פירוט ההקלות במס שיוחדו למקבל ריבית המשתלמת על פיקדון בתאגיד בנקאי או על תוכנית חיסכון, כמפורט בסעיפים 24-22.

ההקלות המפורטות להלן בסעיפים 1-3 מחושבות אוטומטית על-ידי המחשב:

1 .ניכוי מיוחד לבעלי הכנסות נמוכות (פ.מ.ה. סעיף 125ד'(ב))

אם הכנסתך והכנסת בן זוגך, מכל מקורות ההכנסה, לא עלתה על 62,640 ₪ בשנת 2021 הינך זכאי לניכוי (פטור) בסך של 9,840 ₪ מהכנסתך החייבת מריבית, ולכל היותר עד לסכום ההכנסה מריבית.
אם הכנסתך עלתה על תקרה זו, הניכוי המותר יקטן בסכום שבו עלתה הכנסתך והכנסת בן זוגך על התקרה, כלומר תקבל ”ניכוי מתואם״.
לדוגמה: הכנסתכם מריבית 10,000 ש"ח.
הכנסתך והכנסת בן זוגך הייתה בשנת המס 65,000 ₪.
יופחת מסך 9,840 ₪ סך של 2,360=( 62,640 -65,000) הריבית הפטורה תהיה 7,480 ₪ מתוך הסך של 10,000 ₪ והריבית בסך 2,520 ₪ תהא חייבת.
הכנסה לעניין ניכוי זה כוללת הכנסה פטורה והכנסה מריבית ואינה כוללת קצבת ילדים, קצבת זיקנה וכדומה. ההכנסה כוללת את הכנסות הריבית של ילדיך שטרם מלאו להם 18 שנים בשנת המס.
אם פנית במהלך השנה לפקיד השומה וביצעת תאום מס בעניין הריבית, המערכת החזירה (החל ממועד עריכת תיאום המס) לחשבון ממנו נוכתה הריבית (או לחשבון קשור) את הסכום שנוכה ממך עד גובה הניכוי המגיע לך כפי שנקבע במועד עריכת תיאום המס.
יתכן ובחישוב השנתי יתברר שמגיע לך ניכוי שונה מזה שנקבע בעת תיאום המס.

2 .ניכוי למגיעים לגיל ”פרישת חובה״ (פ.מ.ה. סעיף 125 ד'(ג))

אם הגעת אתה או בן זוגך לגיל 67 בשנת המס, ובמועד הקבוע 1.1.2003 מלאו 55 שנים, הנכם זכאים לניכוי בסך 13,440 ₪ מהכנסות הריבית שלכם.
אם בן זוגך ואתה עברתם את גיל 67 בשנת המס, ובמועד הקובע 1.1.2003 מלאו 55 שנים, הנכם זכאים במקום הניכוי הנ״ל לניכוי מוגדל בסך 16,560 ₪ מהכנסות הריבית.
סכום שנוכה לך במקור מריבית לאחר שהגעת לגיל האמור הוחזר לחשבונך במהלך השנה באופן אוטומטי (להלן: ”ההחזר האוטומטי״) בלי שפנית לפקיד השומה, וזאת עד סכום המס שנוכה מריבית עד גובה התקרות הרשומות לעיל.
עם זאת, אם ביקשת בפקיד השומה שלא יועבר מידע באופן שוטף ממערכת הבנקאות בדבר ניכוי במקור מריבית על חסכונותיך, לא בוצע ההחזר האוטומטי.

3 .פטור מריבית מזכה למגיעים לגיל פרישה (פ.מ.ה. סעיף 125 ה')

אם הגעת אתה או בן זוגך לגיל פרישה, יינתן לך פטור נוסף בגובה 35% מ״הריבית המזכה״.
”הריבית המזכה״ מוגדרת כהכנסתך מריבית אך לא יותר מההפרש בין סך של 101,520 ₪ (הסכום השנתי של קצבה מזכה״), לבין ההכנסה החייבת הגבוהה מבין הכנסתך או הכנסת בן זוגך.
ההכנסה החייבת לעניין זה כוללת רווחים בבורסה הכנסה פטורה לפי סעיפים 9א׳ ו-9ב׳ לפקודה, (קצבה ממעביד או מקופת גמל וכן כל קצבה מלוג או אנונה אחרים, ראה הסבר בסעיף 5א׳ בחוברת זו), ואינה כוללת הכנסה מריבית, הכנסה משכ״ד למגורים הפטורה ממס, רווח הון ושבח לפי חוק מיסוי מקרקעין.
לדוגמה: הכנסתך החייבת (כפי שהוסברה לעיל) 60,000 ₪ הכנסת בן/בת זוגך 80,000 ש"ח..
הכנסה מריבית על פיקדונות ותוכניות חיסכון 8,000 ₪.
הכנסת בן הזוג הגבוהה יותר היא 80,000 ₪, לכן ”ההפרש״:
21,520 = 80,000 — 101,520
יילקח כ״ריבית מזכה״ הסכום הנמוך מבין 8,000 ₪ לבין 21,520 ₪.
הפטור המגיע 2,800= 8,000 * 35%
פטור זה ניתן במסלול ההחזר האוטומטי רק אם הגעת לפקיד השומה במהלך השנה וביקשת תיאום מס, בשל סיבת הפטור המפורטת בסעיף זה.
בין אם קיבלת במהלך השנה החזר לחשבונך במסגרת ”מסלול ההחזר האוטומטי״ ובין אם לאו, עליך לרשום את הכנסות הריבית שהתקבלו השנה במלואן וללא הפחתת הפטורים שפורטו לעיל בסעיפים 24-22 .המחשב ייקח בחשבון את הכנסותיך ואת גילך, ויחשב את הניכויים והפטורים המגיעים לך.

4 .פטור מריבית לנכה ולעיוור (פ.מ.ה. סעיף 9(5)(ב)

נכה 100% או עיוור, זכאי לפטור על הכנסתו מריבית המשולמת על כספים שהופקדו בפיקדון, בתוכנית חיסכון או בקופת גמל, בתנאי שמקור הכספים הוא בכספי פיצוים על נזקי גוף עד לסכום של 302,640 ₪, וזאת בתנאי שהכנסתו מיגיעה אישית נמוכה מסך של 302,640 ₪ אם הייתה לך ריבית מעל הסכום הפטור, רשום רק את הסכום החייב של הריבית, בסעיפים 24-22 ואם ההכנסה היא מריבית על קופות גמל, רשום בשדות המתאימים.

סעיף 25 – הכנסה משכר דירה למגורים/חוק לאנרגיות מתחדשות (הטבות מס בשל הפקת חשמל מאנרגיה מתחדשת)- 2016 בשיעור מס של 10% (פ.מ.ה. סעיף 122)

א. הכנסה משכר דירה למגורים

אם הייתה לך בשנת המס הכנסה מדמי שכירות מהשכרת דירה למגורים בישראל, ולא היית בשנת המס פטור ממס על הכנסה זו (כי הדירה לא הייתה מושכרת ליחידים למשל), או מפני שאפשרות זו עדיפה לך, אתה רשאי לשלם על הכנסה זו ללא הגבלת תקרה מס בשיעור של 10% בלבד – במקום מס בשיעורי המס הרגילים. עליך לשלם לפקיד השומה את המס על ההכנסה מדמי השכירות תוך 30 יום מתום שנת המס שבה התקבלו דמי השכירות. במקרה של תשלום המס במועד מאוחר יותר יוטלו על סכום המס הפרשי הצמדה וריבית.
שים לב – אם בחרת לשלם את המס על הכנסתך מדמי שכירות לדירת מגורים לפי סעיף זה, לא תהיה זכאי לכל ניכוי (לרבות הוצאה) או פטור מהכנסה זו ולכל זיכוי מהמס החל עליה. אם ללא הכנסתך מדמי שכירות אלו, לא היית חייב בהגשת דוח ואתה בוחר לשלם את המס על-פי סעיף זה, תהיה פטור מהגשת דוח שנתי למס הכנסה (ראה גם פרק א' – מי חייב להגיש דוח). יחד עם זאת כדי לשלם את המס כאמור יש למלא באופן חד פעמי בקשה על גבי טופס 3302 .ניתן לשלם את המס החל על דמי השכירות בכל שנת מס באמצעות אתר האינטרנט של רשות המסים ("תשלומים ושירותים מקוונים" – "חובות מס הכנסה").
רשום בסעיף זה בשדה 344/284/222 את סכום דמי השכירות שקיבלת בשנת המס ואשר עומדים בתנאים הללו.
לעניין הכנסה משכר דירה למגורים שהתקבלה, המקיימת את התנאים הדרושים והפטורה ממס, ראה הסבר בסעיף 41 להלן.

ב. הכנסה מחוק אנרגיות מתחדשות – מס בשיעור של 10%

על מנת ליהנות מהטבות הקבועות בחוק לעידוד השקעה באנרגיות מתחדשות (הטבות מס בשל הפקת חשמל מאנרגיה מתחדשת), התשע"ז 2016 (להלן – "החוק"), צרכן ביתי ו/או יחיד (כהגדרתם בחוק) חייב להודיע לבעל רישיון ספק שרות חיוני (לדוגמא: חברת חשמל) ו/או לפקיד השומה על מסלול ההטבות בו בחרו, באמצעות טופס 1400.
כאשר הינך מבקש לראשונה הטבות בגין מכירת חשמל מכוח החוק, עליך לשלוח הודעה זו לבעל ספק שרות חיוני.
ביתר המקרים, כגון שינוי בבחירת מסלול הטבות בגין מכירת חשמל או הטבות בגין הכנסה מהשכרת מקרקעין, יש לשלוח הצהרה זו לפקיד השומה באזור מגוריך ולצרפה לדוח השנתי.
החוק חל על מי שהינו צרכן ביתי והמפיק חשמל באמצעות מתקן חשמל. צרכן ביתי הינו יחיד או נציגות הבית המשותף המחויב בתעריף ביתי. מתקן להפקת חשמל המחובר כדין לרשת החשמל כהגדרתו בחוק משק החשמל ומחובר לבית המשמש למגורים בלבד. הכנסה בשיעור מס סופי של 10% כולל גם הכנסות מייצור אנרגיה מתחדשת ו/או מהשכרה למתקן אנרגיה מתחדשת.
הכנסה ממכירת חשמל שהופק באמצעות מתקן להפקת חשמל מאנרגיה מתחדשת:
עד סכום של 24,200 ₪ לשנה – פטור ממס וישודר בסעיף 43 בחלק י' – הכנסות ורווחים פטורים. סכום מעל 24,200 ₪ ועד 99,893 ₪ יחויב ב- 10% מס מהשקל הראשון וישודר בסעיף זה. התקרה שנקבעה היא גובה מחזור עוסק פטור במע"מ (99,893 ₪) נועד ליצירת אחידות עם מע"מ.
הכנסה מעל 99,893 ₪ : חיוב בשיעור מס של 10% עד לסכום של 99,893 ₪ ישודר בסעיף זה וכל שקל הכנסה מעל סכום זה יחויב בהתאם לשיעור המס השולי שלך וישודר בסעיף 12 – הכנסות אחרות שאינן מיגיעה אישית.
יש להמציא אישור שנתי מספק שירות חיוני לדוגמא מחברת החשמל.

סעיף 26 – הכנסה משכר דירה מחו"ל (פ.מ.ה. סעיף 122א)

תושב ישראל שהייתה לו הכנסה מדמי שכירות מהשכרת מקרקעין מחוץ לישראל חייב במס על הכנסה זו, בכפוף לאמנות למניעת כפל מסים. קיימת אפשרות לשלם מס בשיעור מופחת של 15% על הכנסה זו, בתנאי שלא ינוכו מההכנסה הוצאות למעט הפחת המגיע, וכן לא תהיה זכאות לקיזוז, לזיכוי או לפטור מההכנסה או מהמס החל עליה. יובהר, כי אם בחרת בתשלום מס של 15% בלבד על הכנסתך משכר דירה מחו"ל ולא במס מלא, לא תוכל לקבל זיכוי בשל מס ששולם בחו"ל בגין הכנסה זו.
אם ללא הכנסתך מדמי שכירות אלו לא היית חייב בהגשת דוח ואתה בוחר לשלם את המס על-פי סעיף זה, תוכל לשלמו במסלול ה"דיווח המקוצר" ולהיות פטור מהגשת דוח (ראה גם פרק א). אם יש בידך הכנסה כזו וזו האפשרות המועדפת עליך, רשום ההכנסה בניכוי הפחת המגיע בשדה 345/285/225.
אם הינך תושב חוזר או עולה חדש ראה תנאי פטור בסעיף 41-43 להלן.

סעיף 27 – הכנסה מהימורים, הגרלות ופרסים (פ.מ.ה. סעיפים 2א, 9(28))

הכנסה של תושבי ישראל בישראל או מחוץ לישראל וכן הכנסה של תושב חוץ בישראל, שמקורה בהימורים, הגרלות או פעילות נושאת פרסים, חייבת במס (בלא זכאות לפטור, להנחה, לניכוי או לקיזוז כלשהוא למעט הוצאות בגין הגשת דוח) ותחויב במס בשיעור של 35% כמפורט להלן:

החיוב הוא בגין זכייה בודדת. סכום זכייה של עד 30,360 ₪ פטור ולא יחויב במס. בזכייה בין 30,360 ל-60,720 הפטור האמור יוקטן בגובה ההפרש בין סכום הזכייה ל-30,360 ש"ח.

לדוגמה: זכית בפרס בסך 50,000 ₪,
הסכום העודף הוא: 19,640 = 30,360 – 50,000
הסכום הפטור: 10,720 = 19,640 – 30,360
הסכום החייב: 39,280 = 10,720 – 50,000
זכייה מעל 60,720 חייבת כולה במס בשיעור של 35%.
האמור לעיל מתייחס להגרלה, להימור או לפרס בודד אם שולבו בטופס כמה ניחושים (טורים למשל) הזכייה בכל הטופס תחשב כזכייה אחת. אם יש שותפים לזכייה החישוב נעשה לזכייה המשותפת, אך כל משתתף ירשום בדוח את חלקו היחסי החייב.
יש לרשום בשדה 346/286/227 ,את הסכום החייב במס לאחר שחושב באופן שהוסבר לעיל. אם נוכה מס מהכנסה זו, יש לרשום את הניכוי במקור (או את חלקך בו) בסעיף 83 ,בשדה 040 .בדוח המשודר באמצעות האינטרנט קיים כלי עזר בסעיף זה לחישוב הסכום החייב במס.

סעיף 28 – הכנסה מהשכרת מקרקעין בהתאם לחוק אנרגיות מתחדשות- מס בשיעור של 31%

במקרה והינך משכיר מקרקעין המשמשים להפקת חשמל מאנרגיה מתחדשת, עד סכום של 5,000 ₪ לשנה – פטור ממס ויש לשדר את הסכום בסעיף 43 בחלק י'- הכנסות ורווחים פטורים.

מעבר לסכום זה יחול "פטור מתקפל" כאשר על החלק החייב במס יחול מס בשיעור קבוע של 31% אשר ישודר בסעיף זה.
לדוגמא, הכנסתך מהשכרת מקרקעין כאמור הינה בסך 6,000 ₪ בשנה, הפגיעה בפטור היא 1,000 (6,000-5,000) ולכן הפטור עומד על 4,000 (5,000-1,000).
ההכנסה החייבת בשיעור של 31% הינה 2,000 (4,000 – 6,000) ויש לרושמה בסעיף זה.
קיים גם מסלול נוסף של מס בשיעור של 10% מהשקל הראשון בדומה למיסוי דירת מגורים כאמור בסעיף 25 , והסכום ישודר בסעיף 25 בשדות 344/284/222.

סעיף 29 – הכנסה לפי חוק חלוקה לחיסכון פנסיוני (פ.מ.ה סעיף 3(ה7) וסעיף 124ג) מס בשיעור של 21%

סכומים שהועברו מקופת גמל לקצבה או הועברו מקופת גמל לקצבה לקופ"ג חדשה (לקצבה/לא משלמת) במסגרת הוראות חוק לחלוקה לחיסכון פנסיוני. יש לרשום בשדה זה את הסכומים החייבים מעבר לפטור לפי סעיף 9(17א). סכומים אלה חייבים בשיעור מס של 21% בלא זכאות לפטור להנחה, לניכוי, לזיכוי או לקיזוז כלשהם. יש לרשום סכומים אלה בשדה 338/288.

סעיף 30 – משיכות שלא כדין מקופ״ג

משיכה מקופת גמל לקצבה, או משיכה מקופת גמל
טרם מועד משיכתה, מהווה משיכה שלא כדין, על פי סעיף 87(ד) לפקודה והתקנות מכוחו, שיעור המס על הכנסה בגין משיכה שלא כדין הינו שיעור קבוע של 35% או מס שולי, הגבוה מביניהם. בחישוב המס בשיעור קבוע של 35% (על הכנסה הרשומה בשדות 213/313) ניתנות רק נקודות זיכוי בסיסיות (תושב ונסיעות: 2.25 לגבר ולאשה 2.75). בחישוב המס לפי שיעור מס שולי (על הכנסה הרשומה בשדות 258/272), ניתנים נקודות זיכוי, ניכויים וקיזוזים כפי שניתן בחישוב מס על הכנסה מיגיעה אישית. למרות האמור לעיל אם נמשכו כספים מקופ״ג טרם זמנם לא תחויב המשיכה בשיעור האמור אם:
א. למושך ולבן זוגו הכנסות נמוכות כמפורט להלן:
הכנסות שני בני הזוג אינן עולות על שכר המינימום לחודש (נכון ל 12/2021 5,300) ואם בשנת המס היה לאחד מבני הזוג לפחות ילד אחד שטרם מלאו לו 18 שנה, הכנסות אינן עולות על כפל הסכום האמור. במצב זה ניתן לפנות לקופ"ג באמצעות מילוי טופס 159א ולמשוך מקופ"ג ללא חיוב במס סכומים בגובה ההפרש בין הכנסות בני הזוג בפועל לבין שכר המינימום בחודש או כפל הסכום לפי העניין.
ב. למושך היו הוצאות רפואיות שלו או של קרובו (למעט הוצאות לטיפול שיניים) הגבוהות ממחצית ההכנסה השנתית שלו, של בן זוגו ושל קרובו (אם לטובתו נשא בהוצאות הרפואיות) וזאת עד גובה ההוצאה הרפואית.
ג. המושך או קרובו חלה או נפגע ונקבע לו נכות צמיתה בדרגה של 75% או יותר וזאת לאחר שהחל להפקיד באותו חשבון בקופה.
לעניין האמור בפסקאות ב ו-ג יש לפנות בבקשה לפקיד השומה על גבי טופס 159.
ד. במקרה של פטירת העמית יינתן פטור במשיכה ליורשיו.
משיכה שלא כדין מקופת גמל הינה אישית ותרשם בשדה 213 כאשר הקופה שייכת לבן הזוג הרשום ובשדה 313 כאשר הקופה שייכת לבן/בת הזוג.