השכרת נכס ששימש בעסק מעל 10 שנים לפני הפרישה מהעסק ופטור סעיף 9ד
השכרת נכס ששימש בעסק מעל 10 שנים
לפני הפרישה מהעסק
הסבר
לצרף טופס 1321 ולקלוט בשדה 220/120 בטופס 1301 (בסימולטור אין)
הכנסות מדמי שכירות מהשכרת נכסים, אשר שימשו אותך במשך עשר שנים לפחות – לפני תחילת השכרתם – להפקת הכנסה מיגיעה אישית מעסק או משלח יד. הכנסה מהשכרת נכס כאמור נחשבת כהכנסה מיגיעה אישית. המשמעות היא שבמקום לשלם מס שולי של 31-47% אפשר לנצל את כל מדרגות המס החל מ 10%. החל מגיל 60 מדרגות המס השולי מתחילות ב 10% כך שהסעיף יכול לחסוך מס למי שטרם מלאו להם 60 שנה.
סיווג ההכנסה כהכנסה מיגיעה אישית מאפשר ניצול פטור לנכה 100% לפי סעיף 9(5)(א)(1) לפקודה.
בסעיף זה כלולות הכנסות מהשכרת כל נכס, ולאו דווקא מהשכרת נכס בית.
לדוגמה: אם הייתה לך זכות ציבורית להפעלת מונית (מספר ירוק), אשר שימשה אותך להפקת הכנסה כנהג מונית בתקופה 4.2.2015 – 2.7.2003, והשכרת בשנת המס את המספר הירוק תמורת דמי שכירות, תיחשב הכנסתך מדמי השכירות כהכנסה מיגיעה אישית.
יש למלא הצהרה על-פי הנוסח בטופס 1321 בסעיף 5.
לגבי האפשרות לקבל פטור לפי סעיף 9ד על הכנסה כזו בהגיעך לגיל פרישה ראה הסבר בהמשך.
פקודת מס הכנסה
סעיף 1(7) לפקודת מס הכנסה (תיקון מס' 106) תשנ"ה-1995
1(7) סכום המתקבל בידי אדם מדמי שכירות מהשכרת נכס, שבמשך עשר שנים לפחות לפני תחילת השכרתו שימש בידי האדם להפקת הכנסה מיגיעה אישית, מעסק או ממשלח יד; לענין זה, "אדם" – לרבות מי שהיה בן זוגו ערב פטירתו;
פטור סעיף 9ד
למי שהגיע לגיל פרישה ונולד לפני שנת 1949
הסבר
לצרף טופס 1321
לנכס ששימש בעסק מעל 10 שנים : החלק החייב בשדה 220/120 והחלק הפטור בשדה 209 בטופס 1301
לנכס ששימש בעסק פחות מ 10 שנים : החלק בחייב בשדה 301/201/059 והחלק הפטור בשדה 209 בטופס 1301
35% מהכנסה מ"שכירות מוטבת" שקיבלת בשנת המס פטורים ממס. "שכירות מוטבת"- ההכנסה החייבת מדמי שכירות מהשכרת נכס בבעלותך וששימש במישרין להפקת הכנסה מעסק או משלח יד, עד לתקרת ההכנסה כשהוא מוכפל בשיעור הזכאות. תקרת ההכנסה – הינה הסכום הנקוב בהגדרת קצבה מזכה. הקצבה המזכה בשנת 2020 היא 102,120 ש"ח לשנה. שיעור הזכאות – שיעור של 2% לכל שנת מס שבה שימש הנכס במישרין להפקת הכנסה מיגיעה אישית מעסק או משלח יד בישראל, עד ל-70%.
אם הנך תושב ישראל ובמועד 1.1.2003 מלאו לך 55 שנים (נולד לפני 1949) ועומד/ת בתנאים הבאים הנך זכאי/ת לפטור על חלק מדמי השכירות לפי החישוב המופיע בטופס 1321. להלן התנאים:
1. מקבל/ת ההכנסה או בן/בת הזוג הגיעו לגיל פרישה.
2 .הפטור יינתן רק לבן/בת הזוג אשר הנכס שימש אצלו/אצלה במישרין להפקת הכנסה מיגיעה אישית מעסק או ממשלח יד בישראל.
3 .למקבל/ת ההכנסה או בן/בת הזוג אין הכנסה פטורה מקיצבה, מלוג או אנונה שחלים עליהם הפטורים שבסעיף 9א, 9ב לפקודה ואין הכנסות ריבית הפטורות ממס לפי סעיפים 125ד או 125ה לפקודה.
4 .דמי השכירות אינם משולמים ע"י חברה בבעלותך או ע"י קרוב.
דוגמה
במשך 30 שנה הנכס שימש להפקת הכנסה מיגיעה אישית. לפני שנה החלטת לפרוש מהעסק ולהשכיר את הנכס. השנה היו לך הכנסות מהשכרת הנכס בסך 120,000 ש"ח. ההוצאות היו בסך 10,000 ש"ח. רווח 110,000 ש"ח.
שיעור הזכאות לפטור 30 שנה כפול 2% = 60% (מקס' 70%)
הכנסות שכירות מוטבת = הנמוך מבין א ו ב :
א. הרווח בסך 110,000 * 60% = 66,000
ב. 102,120 (בשנת 2020) כפול שיעור הזכאות 60%. 102,120 * 60% = 61,272.
החלק הפטור מהכנסת השכירות המוטבת (35% * שכירות מוטבת) 61,272 * 35% = 21,445 ש"ח.
החלק החייב 21,445 -110,000 = 88,555 ש"ח.
פקודת מס הכנסה
סעיף 9ד לפקודה מס הכנסה פטור להכנסה מדמי שכירות מסוימים (תיקון מס' 132) (תיקון) תשס"ג-2002
9ד. (א) 35% מהכנסת שכירות מוטבת שמקבל יחיד זכאי, פטורים ממס, אם התקיימו כל אלה:
(1) ליחיד או לבן זוגו לא היו הכנסות מקצבה, שחלות עליה הוראות סעיפים 9א או 9ב, או הכנסות מריבית, שחלות עליה הוראות סעיפים 125ד או 125ה;
(2) דמי השכירות אינם משולמים על ידי קרוב,
כהגדרתו בסעיף 105יא, או על ידי חבר בני אדם שהיחיד הוא בעל שליטה בו.
(ב) פטור לפי סעיף קטן (א) יינתן לאחד מבני הזוג בלבד.
(ג) בסעיף זה –
"בעל שליטה" – כהגדרתו בסעיף 32(9);
"הכנסת שכירות מוטבת" – הכנסה חייבת מדמי שכירות לפי סעיף 2(6) או (7) שמקבל יחיד מהשכרת נכס שהיה בבעלותו, ששימש בידיו במישרין להפקת הכנסתו מיגיעה אישית מעסק או ממשלח יד בישראל, עד לתקרת ההכנסה, כשהיא מוכפלת בשיעור הזכאות;
"יחיד זכאי" – כל אחד מאלה:
(תיקון מס' 135) תשס"ד-2004
(1) יחיד שהגיע לגיל הפרישה;
(תיקון מס' 135) תשס"ד-2004
(2) יחיד, אם הוא או בן זוגו הגיעו לגיל הפרישה;
והכל אם הוא תושב ישראל ומלאו לו במועד הקובע 1.1.2003, כהגדרתו בסעיף 88, 55 שנים;
"שיעור הזכאות" – שיעור של 2% לכל שנת מס שבה שימש הנכס, במישרין, בידי היחיד להפקת הכנסה מיגיעה אישית מעסק או ממשלח יד בישראל, אך לא יותר מ-70%;
"תקרת ההכנסה" – הסכום הנקוב בהגדרה "קצבה מזכה" שבסעיף 9א, כשהוא מוכפל ב-12.