השקעה בשותפות לחיפושי נפט וגז

ניכוי מההכנסה בגין השקעה בחיפושי נפט
דיווח על רווח הון ממכירת יחידות השתתפות בשותפות לחיפושי נפט
דיווח על חלוקת רווחים (דיבידנד) מיחידת השתתפות בשותפות לחיפושי נפט

מלא את השדות המתאימים בטופס 1301 בהתאם לחישובים בטופס 858י (אין בסימולטור)

הוראות ביצוע מס הכנסה מספר 03/2023 רשות המיסים

מחזיק זכאי ביחידות השתתפות בשותפויות נפט

בתקנות מס הכנסה (כללים לחישוב המס בשל החזקה ומכירה של יחידות השתתפות בשותפות לחיפושי נפט)(תיקון), התשפ"ב-2021, שונו ותוקנו התקנות המקוריות משנת 1988 ובהתאם לכך, שותפויות נפט נחלקות לשתי קבוצות:
קבוצה א: שותפות נפט שרואים אותה כחברה לפי צו מס הכנסה (סוגי שותפויות שיש לראותם כחברה), התשע"ז-2017 (להלן :"שותפות סגורה").
קבוצה ב: שותפות נפט שרואים אותה כ"שותפות" לפי תקנות מס הכנסה (כללים לחישוב המס בשל החזקה ומכירה של יחידות השתתפות בשותפות לחיפושי נפט)(תיקון), התשפ"ב-2021 (להלן: "שותפות פתוחה").
משמעות התיקון הינה כי שותפויות נפט שהפכו להיות "שותפויות סגורות", ידווחו ויימוסו על הכנסותיהם למס הכנסה, כחברה לפי שיעור מס חברות (נכון להיום 23%). וחלוקת רווחים מהן תמוסה כדיבידנד אצל המחזיקים ביחידת השתתפות.
תחולת התיקון היא מיום 1.1.2022 ואילך.
בחוברת דע זכויותיך וחובותיך לשנת 2022 (בפרק ד) מצורפת רשימת שותפויות הנפט, סוג השותפות ותאריך הפיכתה ל"שותפות סגורה".

דיווח מחזיק זכאי

"מחזיק זכאי", הוא מי שהחזיק ביחידות השתתפות של שותפות פתוחה בלבד בתום יום ה-31 בדצמבר של שנת המס או שהחזיק ביחידות השתתפות של שותפות פתוחה בלבד בתום יום מחיקת יחידות ההשתתפות מהמסחר בבורסה.
"מחזיק זכאי", ידווח בטופס 1301 בהתאם לכללי הדיווח שהיו בשנים קודמות, ראה סעיף 9.11 ל"הוראת ביצוע 5/2022 ניתוב שלב א' ".

דיווח מחזיק ביחידות השתתפות של "שותפות סגורה"

מחזיק ביחידת השתתפות של "שותפות סגורה", ידווח בטופס 1301 על הכנסותיו מחלוקת רווחים (דיבידנד) של השותפות והמס שנוכה בהתאם לאישור מחבר הבורסה (בנק) בטופס 867ג.

רווח הון במכירת יחידת השתתפות בשותפות נפט

דיווח על רווח ההון ממכירת יחידת השתתפות בשותפות סגורה:

א. סימון בטופס 1301 בחלק א שבשנת המס מכרתי יחידות השתתפות נפט.

ב. אם יחידות ההשתתפות נרכשו לפני יום הפיכתה של השותפות ל"שותפות סגורה", רווח ההון ידווח בחלק ב של טופס 858י ובמקביל יירשם סך המס שנוכה בשדה 040.

ג. אם יחידות ההשתתפות נרכשו לאחר יום הפיכתה של השותפות ל"שותפות סגורה", רווח ההון ידווח כרווח הון מנייר ערך סחיר בטופס 1322 (בהתאם לטופס 867 א+ב).
יובהר כי מחזיק בשותפות כחברה, לא ימלא את חלק א של טופס 858י.

דיווח על רווח ההון ממכירת יחידת השתתפות בשותפות פתוחה:

א. סימון בטופס 1301 בחלק א שבשנת המס מכרתי יחידות השתתפות נפט.
ב. למלא חלק ב של טופס 858י, הרווח ממכירת יחידות השתתפות מוצג בטופס 867א+ב בנפרד מכלל הרווחים מניירות ערך סחירים. יש לחשב את הרווח/ ההפסד ממכירת יחידות השתתפות, בחלק ב שבטופס 858י ולא כפי שחושב באישור מאת חבר הבורסה (לדוגמה בנק).
ג. בהתאם לדיווחים בטופס 858י, יש למלא דווח על רווח הון בטופס 1399י עם סמל עסקה 54 והמס שנוכה בשדה 040.
ד. במקרה של הפסד הון ממכירה זו, ההפסד כלול בטופס 867 א+ב בסעיף "הפסדים ברי קיזוז", ויש לנטרל הפסד זה מיתר ההפסדים ולחשב את רווח/הפסד ההון ממכירה זו בחלק ב שבטופס 858י.
ה. היות שסך התמורה ממכירת יחידות השתתפות כלול במחזור המכירות של כלל ניירות הערך בטופס 867 א+ב, יש לנטרל את המחזור מיחידת ההשתתפות ולרשום את הסכום בדוח השנתי בשדה 056 במקום בשדה 256.
ו. יש לצרף לכל מכירה את אישור המכירה ואת כל האישורים השנתיים הכוללים את חלוקת הרווחים לאורך שנות האחזקה ביחידת ההשתתפות. קיימת חשיבות רבה לצירוף אישורים אלה לצורך חישוב רווח ההון מדויק.
דוגמאות מפורטות לדיווח הכנסות/ הפסדים/ מס של השותפות ועל רווח ההון הנוצר במכירת יחידת השתתפות, ראה/י בחוברת דע זכויותיך וחובותיך.

הוראת ביצוע מס הכנסה 03/2023 – ניתוב שלב א ושינויים בשידור דוחות ושומות יחידים וחברות לשנת המס 2022

הסבר לגבי מיסוי השקעה ביחידות השתתפות בשותפות לחיפושי נפט וגז

בסעיף זה רשום את הניכוי המגיע המחושב בשל השקעה בחיפושי נפט.
על-פי תקנות מס הכנסה(כללים לחישוב המס בשל החזקה ומכירה של יחידות השתתפות בשותפות לחיפושי נפט), התשמ"ט- 1988 על "מחזיק זכאי" חלות הוראות סעיף 63 לפקודה. כלומר יש לייחס הכנסות והוצאות ל"מחזיק זכאי" כשותף בשותפות לפי חלקו המחושב על בסיס יחידות המוחזקות על ידו בתום השנה.
"מחזיק זכאי" הוא מי שהחזיק ביחידה בתום יום ה-31 בדצמבר של שנת המס.
הניכוי של "מחזיק זכאי" בשל היחידה בשנת מס כלשהי, לא יעלה על סכום רכישת היחידה, בהפחתת הסכומים שהותרו בניכוי בשנים קודמות ובתוספת הסכומים שנכללו בהכנסתו בשנים קודמות, בניכוי המס שנוכה במקור בשותפות ושיוחס למחזיק בשל אותה יחידה, בשנות מס קודמות מתוך הוצאות השותפות והכנסותיה.
עליך להגיש טופס שמספרו 858י (ניתן להורדה באינטרנט מאתר רשות המסים) כנספח לדוח השנתי. הניכוי יינתן אך ורק אם הטופס הוגש ומולא כראוי.
בנוסף לכך עליך לצרף את האישורים הבאים:
א.תעודה חתומה מהשותפות ובה פירוט הנתונים לצורך חישוב הניכוי למחזיק זכאי לשנת המס.
ב.אישור מהבנק על סכומי הרכישות והמכירות במהלך השנה ומספר היחידות המוחזקות בתום השנה.
לידיעתך, מכירת יחידת השתתפות מהווה רווח הון. בטופס 858י תמצא פירוט גם על דרך הדיווח על רווח ההון.
חלה חובת הגשת דוח שנתי למס הכנסה למי שמכר יחידת השתתפות בשותפות נפט ובגין יחידת ההשתתפות התקבלו רווחים (דיבידנד) או שדווח בעבר בדוח השנתי שלו על חלקו ברווחים ו/או הפסדים ו/או הוצאות ו/או מס של השותפות.

דוגמאות למיסוי השקעה ביחידות השתתפות בשותפות לחיפושי נפט וגז

1. דוגמה לרכישה ומכירה באותה השנה :
בתאריך 15/2/20 אדם פרטי רכש 56 יחידות השתתפות בשותפות לחיפושי נפט של ישראמקו (להלן -"ישראמקו"),
בתאריך 24/10/20 הוא מכר את כל 56 היחידות.
רווח/הפסד במועד המכירה יחושב ע"י הבנק ויבוא לידי ביטוי כרווח/הפסד הון בטופס 867 שהבנק יפיק עבורו.
הנישום ידווח על הרווח/הפסד הון בנספח ג' (טופס 1322 לדוח השנתי).
היות והנישום לא החזיק ביחידות ביום האחרון לשנת 2020, הוא אינו נחשב ל"מחזיק זכאי" ולכן אינו זכאי לכלול את חלקו בתוצאות השותפות בחישוב הכנסתו החייבת בהתאם לתקנות.
הנישום אינו נדרש למלא טופס 858י או לצרף תעודה חתומה מהשותפות או אישור מהבנק על סכומי הרכישות ומכירות במהלך השנה.

2. דוגמה לרכישה ומכירה בשנה העוקבת :
בתאריך 15/12/20 אדם פרטי רכש 34 יחידות השתתפות בשותפות לחיפושי נפט של ישראמקו (להלן -"ישראמקו"),
בתאריך 28/1/21 הוא מכר את כל 34 היחידות.
רווח/הפסד במועד המכירה יחושב ע"י הבנק ויבוא לידי ביטוי כרווח/הפסד הון בטופס 867 שהבנק יפיק עבורו.
הנישום יערוך חישוב או יקבל מהבנק פירוט פעולות בניירות ערך של ישראמקו לגבי אותו רווח/הפסד הון שכלול בטופס 867 ויבטל את הרווח/הפסד הון מנספח ג' (טופס 1322 לדוח השנתי).
היות והנישום החזיק ביחידות ביום האחרון לשנת 2020, הוא נחשב ל"מחזיק זכאי" ולכן זכאי לכלול את חלקו בתוצאות השותפות בחישוב הכנסתו החייבת בהתאם לתקנות.
הנישום זכאי לכלול את תוצאות השותפות בדוח השנתי ל 2020, הנישום נדרש למלא טופס 858י ולצרף תעודה חתומה מהשותפות ואישור מהבנק על סכומי הרכישות ומכירות במהלך השנה.
בשנת 2021 (שנת המכירה) הנישום נדרש לנטרל את המכירה מטופס 867 ולערוך חישוב רווח/הפסד הון בהתאם לחישוב שבטופס 858י.

3. דוגמה לרכישה וקבלת דיבידנד ללא ניכוי מס במקור ודיבידנד שכולל ניכוי מס במקור:
בתאריך 14/3/20 אדם פרטי רכש 80 יחידות השתתפות בשותפות לחיפושי נפט של ישראמקו (להלן -"ישראמקו"),
בתאריך 7/7/20 ישראמקו חילקה לו דיבידנד ללא ניכוי מס במקור.
בתאריך 7/1/21 ישראמקו חילקה לו דיבידנד שכולל ניכוי מס במקור.
נכון ליום 1/5/21 הנישום מחזיק ביחידות ואין לו כוונה למכור בעתיד הנראה לעין.
רווח/הפסד במועד המכירה יחושב בעתיד ע"י הבנק ויבוא לידי ביטוי כרווח/הפסד הון בטופס 867 שהבנק יפיק עבורו. הנישום יערוך חישוב או יקבל מהבנק פירוט פעולות בניירות ערך של ישראמקו לגבי אותו רווח/הפסד הון שכלול בטופס 867 ויבטל את הרווח/הפסד הון מנספח ג' (טופס 1322 לדוח השנתי).
היות והנישום החזיק ביחידות ביום האחרון לשנת 2020, הוא נחשב ל"מחזיק זכאי" ולכן זכאי לכלול את חלקו בתוצאות השותפות בחישוב הכנסתו החייבת בהתאם לתקנות.
הנישום זכאי לכלול את תוצאות השותפות בדוח השנתי ל 2020, הנישום נדרש למלא טופס 858י ולצרף תעודה חתומה מהשותפות ואישור מהבנק על סכומי הרכישות ומכירות במהלך השנה.
בשנים הבאות כשהנישום יחליט למכור את היחידות, הוא ידווח בדוח השנתי שיגיש לפקיד השומה לגבי אותה שנת מס שבה נמכרו היחידות על המכירה אחרי שהוא נטרל את המכירה מטופס 867 וערך חישוב רווח/הפסד הון בהתאם לחישוב שבטופס 858י.
הסבר לדיבידנד שלא נוכה מס במקור בתאריך 7/7/20 :
בדוח השנתי שהנישום יגיש לפקיד השומה בשנת 2020, הוא לא ידווח על הדיבידנד כהכנסה חייבת, (קיימות שתי גישות – האחת לא לדווח על הדיבידנד בדוח השנתי והשניה לדווח על הדיבידנד כהכנסה פטורה בשדה 209).
הדיבידנד מהווה חלוקת רווחים משותפות שקופה לאחר שה"מחזיק הזכאי" כבר שילם את המסים בגין חלקו היחסי ברווחי השותפות בדוח השנתי שהגיש לפקיד השומה.
הסבר לדיבידנד שנוכה מס במקור בתאריך 7/1/21 :
בדוח השנתי שהנישום יגיש לפקיד השומה בשנת 2021, הוא לא ידווח על הדיבידנד כהכנסה חייבת, (קיימות שתי גישות – האחת לא לדווח על הדיבידנד בדוח השנתי והשניה לדווח על הדיבידנד כהכנסה פטורה בשדה 209).
את סכום ניכוי המס במקור יש לכלול בדוח השנתי בשדה 040 בהתאם לחישוב שבטופס 858י. על פי הנחיית רשות המסים אם טרם התקבלה תעודה חתומה מהשותפות אין לכלול את המס בשדה 040. יש להמתין עד לקבלת התעודה
(בדרך כלל לוקח זמן רב) לאחר קבלת התעודה ועריכת החישובים ניתן יהיה לדרוש את ניכוי המס במקור בהתאם לחישוב שבטופס 858י.

4. דוגמה לרכישה, קבלת דיבידנד ומכירה באותה שנה :
בתאריך 14/3/20 אדם פרטי רכש 95 יחידות השתתפות בשותפות לחיפושי נפט של ישראמקו (להלן -"ישראמקו"), במחיר 100 אגורות ליחידה.
בתאריך 7/7/20 ישראמקו חילקה לו דיבידנד בסך 15 אגורות ליחידה ללא ניכוי מס במקור.
בתאריך 26/7/20 הוא מכר את כל היחידות תמורת 90 אגורות ליחידה. (מדד המחירים לצרכן נותר ללא שינוי)
היות והנישום לא החזיק ביחידות ביום האחרון לשנת 2020, הוא לא נחשב ל"מחזיק זכאי".
הסבר לגבי רווח/הפסד הון :
רווח/הפסד במועד המכירה מחושב ע"י הבנק ויבוא לידי ביטוי כרווח/הפסד הון בטופס 867 שהבנק יפיק עבורו.
קיימות שתי גישות לדיווח על הרווח/הפסד הון :
גישה א' – לטובת הנישום
לדווח בהתאם לטופס 867 כרווח/הפסד הון מני"ע מבלי לבצע התאמות.
תמורה 95 * 90/100 פחות עלות 95 * 100/100 = הפסד 9.5 ש"ח. בגישה זו הנישום מקבל מגן מס לקיזוז מול רווח הון.
אולם כשלוקחים בחשבון את הדיבידנד 15/100 * 95 = 14.25 ש"ח יוצא שבנטו הנישום הרוויח 14.25-9.5 = 4.75 ש"ח.
גישה ב' – לטובת פקיד השומה נדרש למלא חלק ב' בטופס 858י. (על פי גישה זו פקיד השומה דורש מהנישום לדווח)
לבטל את הרווח/הפסד הון מטופס 867 ולבצע התאמות לעלות היחידות בהתאם לדיבידנדים שהתקבלו.
הנישום יערוך חישוב או יקבל מהבנק פירוט פעולות בניירות ערך של ישראמקו לגבי אותו רווח/הפסד הון שכלול בטופס 867 ויבטל את הרווח/הפסד הון מנספח ג' (טופס 1322 לדוח השנתי). לאחר מכן יפחית מהעלות המקורית של היחידות את הדיבידנד שהתקבל ויחשב את הרווח/הפסד הון.
15 – 100 = 85 אגורות עלות מתואמת ליחידה. תמורה 95 * 90/100 פחות עלות מתואמת 95*85/100= 4.75 ש"ח רווח.
הסבר לדיבידנד שלא נוכה מס במקור בתאריך 7/7/20 :
בדוח השנתי שהנישום יגיש לפקיד השומה בשנת 2020, הוא לא ידווח על הדיבידנד כהכנסה חייבת, (קיימות שתי גישות – האחת לא לדווח על הדיבידנד בדוח השנתי והשניה לדווח על הדיבידנד כהכנסה פטורה בשדה 209).

חקיקה

תקנות מס הכנסה (כללים לחישוב המס בשל החזקה ומכירה של יחידות השתתפות בשותפות לחיפושי נפט), תשמ"ט-1988
           בתוקף סמכותי לפי סעיפים 20, 31 ו-98 לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש], תשכ"א-1961 (להלן – הפקודה), ולפי סעיף 33 לחוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה), תשמ"ה-1985 (להלן – החוק),
ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני מתקין תקנות אלה:
הגדרות
1.       בתקנות אלה –
תק' תשס"ו-2005 תק' תשע"ד-2014
           "שותפות" – שותפות רשומה שעיקר הוצאותיה הוצאות חיפוש, פיתוח, או הפקה ושאושרה על ידי הנציב לענין תקנות אלה בתנאים שקבע, לרבות תנאי חוזה השותפות, שינויים בו, ההשקעה של השותפות בחיפושי נפט וקביעת דו"חות שונים;
           "יחידה" – יחידה הנסחרת בבורסה לניירות ערך בישראל, המקנה זכות בשותפות, בין אם הזכות האמורה הינה זכות ישירה ובין אם היא זכות כנהנה בנאמנות;
           "מחזיק זכאי" – מחזיק יחידה שהחזיק ביחידה בתום יום ה-31 בדצמבר של שנת המס או שהחזיק ביחידה בתום יום מחיקת היחידה מהמסחר בבורסה;
תק' תשס"ו-2005 תק' תשע"ד-2014
           "הוצאות חיפוש" – כמשמעותן בתקנות מס הכנסה (ניכויים מהכנסת בעלי זכויות נפט), תשט"ז-1956 (להלן – תקנות הנפט), לרבות הוצאות שהוצאו לניהול פעילותה השוטפת של השותפות בחיפושי נפט, ובלבד שיראו הוצאות לרכישת מידע גיאולוגי, גיאופיסי, גיאוכימי או סיסמי שהיה קיים בידי מוכר המידע כהוצאות חיפוש שתקופת ההפחתה שלהן תהיה בהתאם לאישור הנציב, ובלבד שלא תפחת מהתקופה שמיום רכישתו של המידע האמור עד יום סיום התכנית שלגביה נרכש;
           "מכירה" – כהגדרתה בסעיף 88 לפקודה, לרבות מחיקת יחידה מרשימת ניירות הערך הרשומים למסחר בבורסה בישראל.
תחילת דינים אחרים
2.       (א)  מחזיק זכאי ייחשב כבעל טובת הנאה כאמור בתקנות הנפט, בין אם הוא רכש את היחידה מהנפקה ובין אם הוא רכש אותה בבורסה.
תק' תשס"ח-2008 תק' תשע"ד-2014
           (ב)  על מחזיק זכאי יחולו הוראות סעיף 63 לפקודה כיחס חלקו בשותפות, לרבות חלקו האמור בהוצאות חיפוש של השותפות.
תק' תשס"ח-2008
           (ג)   (בוטלה).
תק' תשס"ח-2008
           (ד)  במכירת יחידה על ידי מחזיק יחולו הוראות חלק ב' או חלק ה' לפקודה, לפי הענין, ובלבד שבחישוב המס שחל על מכירת היחידה, יראו כמחיר מקורי לענין חישוב רווח הון על פי סעיף 88 לפקודה, או כעלות לענין חישוב המס על פי חלק ב' לפקודה, לפי הענין, את הסכום ששילם המחזיק לרכישת היחידה, בהפחתת סכומים שהותרו לו בניכוי, ובתוספת סכומים שנכללו בהכנסתו בשנות מס קודמות מתוך הוצאות והכנסות של השותפות, וכן בהפחתת סכומים ששולמו על ידי השותפות לו או לאחר לפרעון חובותיו של המחזיק, בין במישרין ובין בדרך של ניכוי במקור או תשלום מקדמה שיוחסו לו, ורווח הון ייחשב כולו כרווח הון ריאלי;
תקנת משנה זו לא תחול על מי שחלה לגביו תקנת משנה (ה).
תק' תשס"ח-2008
           (ה)  מחזיק שאינו מנהל פנקסים לפי שיטת החשבונאות הכפולה בקביעת הכנסתו, שלא היה מחזיק זכאי בשל אותה יחידה בשנת המס הקודמת, יחולו לגביו בעת מכירת היחידה הוראות חלק ב' או חלק ה' לפקודה, לפי הענין.
תק' תשס"ח-2008
3.       (בוטלה).
הגבלת הניכוי למחזיק זכאי
4.       הניכוי של מחזיק זכאי בשל היחידה בשנת מס כלשהי, לא יעלה על סכום רכישת היחידה, בהפחתת הסכום שהותר בניכוי ובתוספת הסכום שנכלל בהכנסתו, בניכוי המס שנוכה במקור בשותפות ושיוחס למחזיק בשל אותה יחידה, בשנות מס קודמות מתוך הוצאות והכנסות של השותפות.
הפחתת סכומים מסויימים לענין הניכוי
5.       בחישוב הסכומים שהותרו בניכוי או הסכומים שנכללו בהכנסתו של המחזיק מתוך ההוצאות וההכנסות של השותפות, בשל החזקת יחידה, לצורך תקנות 2(ד) ו-(4), לא יובאו בחשבון תוספות בשל אינפלציה או ניכוי בשל אינפלציה על פי החוק, שנבעו או יוחסו למחזיק בשל החזקת היחידה.
כללים לרישום סעיף 190(א)(2) לפקודה
6.       פחת ההפרש על פי סעיף 190(א)(2) לפקודה כתוצאה מרכישת יחידה במחצית השניה של שנת המס, יחול סעיף 190(א)(2) על סכום ההפרש כאמור המחושב ללא רכישת היחידה בתקופה שממחצית שנת המס עד מועד רכישת היחידה, ועל סכום ההפרש לאחר ההפחתה הנובעת מרכישת היחידה ממועד רכישתה עד תום שנת המס.
כללים לענין מקדמות מס הכנסה
7.       סכום המס שהמחזיק הופטר מתשלומו בשל הניכוי עקב הוראות תקנות אלה, ייווסף לסכום המס המהווה בסיס לקביעת מקדמות על פי סעיף 175 לפקודה.
תחולה תק' תשע"ד-2014
8.       תוקף תקנות אלה עד יום ט' בטבת התשע"ה (31 בדצמבר 2014).

פקודת מס הכנסה – שותפויות
63.    (א) הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה, כי בעסק פלוני או במשלח-יד פלוני עוסקים שני בני-אדם או יותר יחד –
(1)   יראו את החלק שכל שותף זכאי לו בשנת המס מהכנסת השותפות – והיא תתברר בהתאם להוראות פקודה זו – כהכנסתו של אותו שותף, והיא תיכלל בדו"ח על הכנסתו שעליו להגיש לפי הוראות פקודה זו;
(2)   ראש השותפים, היינו אותו שותף מן השותפים תושבי ישראל ששמו נקוב ראשונה בהסכם על השותפות, – ואם אותו ראש השותפים אינו פועל, ראש השותפים הפועל – יערוך וימסור, לפי דרישת פקיד השומה, דו"ח על הכנסת השותפות בכל שנה, כפי שתתברר בהתאם להוראות פקודה זו, ויפרש בה שמם ומענם של השותפים האחרים שבפירמה ואת החלק שכל שותף זכאי לו בהכנסת אותה שנה; אם אין איש מן השותפים תושב ישראל, יערוך וימסור את הדו"ח מיופה כח, סוכן, מנהל או עמיל של הפירמה היושב בישראל;
(3)   על דו"ח כאמור יחולו הוראות פקודה זו בדבר אי-מסירת דו"ח או פרטים הנדרשים בהודעת פקיד השומה.
           (ב)  לא הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה שעסק פלוני או משלח-יד פלוני מתנהל על ידי שני בני-אדם או יותר יחד, יראו את ההשתכרות או הרווחים של אותו עסק או משלח-יד כאילו הגיעו לאחד הזכאים לקבל חלק מהם, אשר פקיד השומה יבחר בו, והשומה תיערך בהתאם לכך; נערכה השומה כאמור לא יראו את השותפות כחבר בני-אדם לענין סעיף 162.
           (ג)   שום דבר האמור בסעיף זה אינו מונע מהשיג, בערעור בהתאם לסעיפים 153-158, על החלטת פקיד השומה בהשתמשו בשיקול הדעת שניתן לו בסעיף זה.
(תיקון מס' 87) תשנ"ב-1992 (תיקון מס' 240) תשע"ז-2017
           (ד)  שר האוצר רשאי לקבוע בצו סוגי שותפויות שיראו אותן לענין פקודה זו כחברה; קבע כאמור, יראו את השותפות לענין פקודה זו כאילו היא חברה, וסכום שחילקה השותפות לשותפים יראוהו כדיבידנד; לענין זה, "שותפות" – שותפות שיחידותיה הוצאו לפי תשקיף והן רשומות למסחר בבורסה כהגדרתה בחוק ניירות ערך או בבורסה אחרת שקבע שר האוצר לענין זה.
(תיקון מס' 134) תשס"ג-2003 (תיקון מס' 142) תשס"ה-2004
           (ה)  (1)   המנהל רשאי להורות לענין שותפויות מוגבלות מסוימות שקבע, שיש להן הכנסה מעסק לפי סעיף 2(1), כי יראו את הכנסתו החייבת של שותף מוגבל, שהתקיימו לגביו התנאים שקבע המנהל, כולה או חלקה, כרווח הון לפי חלק ה', למשך תקופה שאינה עולה על 183 ימים, והכל בתנאים ובתיאומים שהורה; לענין זה, "שותפות מוגבלת" ו"שותף מוגבל" – כמשמעותם בפקודת השותפויות [נוסח חדש], התשל"ה-1975.
(תיקון מס' 142) תשס"ה-2004
(2)   שר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת רשאי, בתקנות, להאריך את תקופת תוקפה של הוראה שנתן המנהל לפי פסקה (1) לתקופה, בתנאים ובתיאומים שקבע.

תזכיר חוק / טפסים

תעודות לצורך חישוב המס למחזיק זכאי בשותפות נפט

תזכיר חוק : שם החוק המוצע – חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מיסוי שותפויות), התשפ"א-2021

ליחיד – טופס 858י חישוב חלקו של מחזיק ביחידות השתתפות בהכנסות, בהפסדים, ובמס ששולם ע"י שותפות נפט וכן חישוב הרווח והמס ממכירת יחידות השתתפות בשותפות נפט לשנת המס

לחברה – טופס 858ח חישוב חלקו של מחזיק ביחידות השתתפות, בהכנסות, בהפסדים ובמס של שותפות נפט או חישוב הרווח והמס ממכירת יחידות השתתפות בשותפות נפט לשנת המס