תנאי זכאות להעברת נכס במסגרת הוראת שעה – חוק ההתייעלות הכלכלית

בהתאם לחוזר מס הכנסה 03/25 העברת נכס מחברה ליחיד במסגרת הוראת שעה אפשרית עד לתאריך 30.11.2025 ("הליך העברת הנכס יחל ויסתיים לא יאוחר מיום 30.11.2025")

זכאות לביצוע העברת נכס מחברה ליחיד במסגרת הוראת שעה

עמידה בכל התנאים הבאים :

1. החברה הינה חברת מעטים כהגדרתה בסעיף 76 לפקודה. חברה שאינה חברה מעטים לא זכאית לנצל את הוראת השעה (לדוגמה 6 בעלי מניות שאינם קרובים).
2. החברה תושבת ישראל כהגדרה בסעיף 1 לפקודה מיום התאגדותה ועד מועד הפירוק. חברה תושבת חוץ / חברה זרה לא זכאית לנצל את הוראת השעה.
3. החברה אינה חברת בית כהגדרתה בסעיף 64 לפקודה.
4. החברה אינה חברה משפחתית כהגדתה בסעיף 64א לפקודה.
5. החברה אינה אגודה שיתופית חקלאית כהגדרתה בסעיף 62 לפקודה.
6. אין בין בעלי המניות בחברה, במישרין ו/או בעקיפין, בעל מניות שאינו תושב ישראל כהגדרתו בסעיף 1 לפקודה. אם אחד מבעלי המניות בחברה הינו תושב חוץ החברה לא זכאית לנצל את הוראת השעה.
7. אין בין בעלי המניות בחברה, במישרין ו/או בעקיפין, בעל מניות שהינו תושב חוזר ו/או תושב חוזר ותיק ו/או עולה חדש.
8. כל אחד מבעלי המניות בחברה מתחייב להגיש דוחות שנתיים לפקיד השומה, לרבות בעל מניות שאינו חייב בהגשת דוח שנתי. בהתאם להוראות החוק בעלי מניות שאינם בעלי שליטה (אחוז החזקה נמוך מ- 10% במניות החברה) אינם חייבים בהגשת דוח שנתי רק מתוקף היותם בעלי מניות בחברה. במידה והחברה תחליט לנצל את הוראת השעה – כל בעלי המניות בחברה ידרשו להגיש דוח שנתי למס הכנסה (גם כאלה שלא נדרשים להגיש דוח שנתי).
9. הליך העברת הנכס יחל ויסתיים לא יאוחר מיום 30.11.2025.
10. העברת כל אחד מהנכסים תבוצע בהתאם לסעיף 8 לחוזר 3/2025 בנושא הוראת שעה.
11. יתרת המחיר המקורי, יתרת שווי הרכישה ויום הרכישה של הנכס/ים המועבר/ים בידי בעלי המניות יהיה כפי שהיה בחברה אילו לא הועבר הנכס. העלות המופחתת בטופס פחת לצורכי מס בחברה ותאריך הרכישה מועברים לטופס פחת אצל היחיד – היחיד ימשיך לדרוש הוצאות פחת בדוחות האישיים שיגיש לפקיד השומה בהתאם לאותם נתונים שהיו בטופס הפחת של החברה. בעתיד כשהיחיד יחליט למכור את הנכס – נתוני העלות המופחתת ותאריך הרכישה המקורי יהיו נתוני עלות הרכישה המקורית בחברה ותאריך הרכישה המקורי בחברה לאחר הפחתת הוצאות פחת שהופחתו בכל תקופת הבעלות בנכס (בחברה וביחיד).
12. העברת הנכסים לבעלי המניות תתבצע מבלי לשנות את ייעודם של הנכסים במסגרת העברתם. אין אפשרות לשנות את יעוד הנכס לאחר ההעברה (מלאי / רכוש קבוע / נכס להשקעה).
13. במקרה ובו מתבצעת פעולה באיגוד מקרקעין או מועברת זכות במקרקעין כהגדרתן בחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), יש לצרף כנספח לדיווח ההצהרה לפי סעיף 73 לחוק מיסוי מקרקעין: 1) העתק מטופס 172 2) אישור המנהל לבקשה.
14. העברת הנכס נחשבת להכנסה אצל היחיד ולכן נדרש דיווח ותשלום מס בגין חלוקת דיבידנד בטופס 804 ו 804א או תשלום מס בשיעור מס שולי אצל היחיד אם לא נותרו עודפים לחלוקה בחברה.
15. במידה ולא נותרו עודפים לחלוקה בחברה ניתן תחילה לנצל יתרת זכות הספציפית לנכס שבעל המניות העמיד בחברה לטובת רכישת הנכס לפני שהוא מחויב בהכנסה בשיעור מס שולי.
16. הגשת טופס 172 חתום.