ניכוי לדמי ביטוח לאומי ששולמו בגין הכנסה שאינה ממשכורת – סעיף 47א לפקודה

הסבר

לקלוט ניכוי בשדה 030/089 בטופס 1301/135.
אם ההחזר עלה על התשלום – לחשב 52% מהעודף ולקלוט בשדה 250/270 בטופס 1301/135 או להגיש בקשה לתיקון שומה לשנה קודמת.

עצמאי לשעבר ששילם הפרשי דמי ביטוח לאומי בגין התקופה שבה היה עצמאי (סגירת עסק)

יחיד שבשנת המס שילם לביטוח לאומי הפרשי דמי ביטוח לאומי בשל הכנסה שאינה הכנסת עבודה בגין השנים שבהן היה עצמאי יהיה זכאי לניכוי מהכנסתו בשיעור של 52% מגובה התשלום (דמי ביטוח בריאות לא מוכרים כהוצאה)

לדוגמה :

יחיד היה עצמאי וסגר את העסק בשנת 2019 ובשנת 2020 החל לעבוד כשכיר.
בשנת 2020 שילם לביטוח לאומי הפרשי דמי ביטוח לאומי שנוצרו לאחר שהגיש את הדוח השנתי למס הכנסה לשנת המס 2019.
בדוח לשנת המס 2020 יהיה זכאי לניכוי בשיעור של 52% מגובה התשלום מהכנסתו כשכיר.
בשדה 172/158 יופחת מסה"כ השכר החייב במס 52% מגובה התשלום ששילם בשל הכנסה שאינה הכנסת עבודה בהתאם לאישור שנתי למס הכנסה שהתקבל מהמוסד לביטוח לאומי המפרט את הסכום הכולל של תשלומי דמי ביטוח שנזקפו בחשבון, פירוט זיכויים בגין הפרשי שומה אם היו והערות והסברים המתייחסים לסכומים המפורטים באישור.
קיימת אפשרות נוספת לקלוט את מלוא התשלום כניכוי בשדה 189/130 (השדה אינו מופיע בטופס הידני)

הוראות ביצוע מס הכנסה מספר 03/2023

8.7 תשלומי דמי ביטוח לאומי ששילם נישום כעצמאי

סעיף 47א לפקודה קובע כי יחיד שבשנת המס שילם לביטוח לאומי דמי ביטוח בשל הכנסה שאינה הכנסת עבודה יהא זכאי לניכוי מהכנסתו. הניכוי ניתן בעת חישוב המס על ההכנסות ושיעורו 52% מסכום התשלום.

8.7.1 החזר מביטוח לאומי לעצמאי על תשלומיו ביתר עבור שנים קודמות

לשם קבלת ניכוי בגובה 52% מהתשלומים לביטוח לאומי כעצמאי, מדווח הנישום על תשלומים אלו בטופס 1301 בשדות 030/089 ועל תשלומים עבור שנים קודמות בשדות 130/189 (שדות המופיעים בדוח המקוון בלבד).
במקרים בהם מתקבל החזר בגין הפרשי שומה שנים קודמות מהמוסד לביטוח לאומי, המשמעות היא שבשנים קודמות ניתן לנישום ניכוי ביתר בגין תשלום דמי ביטוח לאומי, וכתוצאה ממנו הוקטנה הכנסתו החייבת בשנות מס הרלוונטיות. בעקבות תביעה ייצוגית כנגד רשות המסים, פסק בית המשפט העליון כי במקרים אלו אין לבטל את הניכוי שניתן לנישום בשנים קודמות, יש להתעלם לצורך הדיווח בדוח השנתי מהחזרים בגין הפרשי שנים קודמות אותם קיבל הנישום.
יצוין כי, ישנם מקרים בהם המוסד לביטוח לאומי מתקן באופן רטרואקטיבי את מעמד המבוטח בביטוח לאומי בשנת המס הקודמת, דבר המשפיע על תשלומי העצמאי. לאחר תיקון זה מפיק המוסד לביטוח לאומי אישור חדש למבוטח.
החל מחודש אוגוסט 2021 ,מעביר המוסד לביטוח לאומי למערכות שע"מ עדכון בתדירות חודשית לגבי אותם מבוטחים אשר בוצע שינוי בדיעבד לגביהם ואת סכום התשלום המעודכן.
בשאילתות שע"מ הרלוונטיות – DF בסביבת דוטנט ובשאילתה INTV יופיע תאריך העדכון האחרון של נתון תשלומי העצמאי לביטוח לאומי כמוסבר להלן.

8.7.2 התאמת אישורי ביטוח לאומי

המוסד לביטוח לאומי מעביר קבצים לרשות המסים בהם מפורטים הפרשי הזכות בחלוקה לקרן ולריבית. במקביל שונו האישורים השנתיים הידניים המופקים במשרדים במהלך השנה השוטפת, כך שיכללו פירוט של הפרשי הזכות – החזרים מביטוח לאומי עבור תשלומי עצמאים ששולמו בשנים קודמות, תוך הפרדה בין הקרן לתוספת ופירוט בגין איזו שנה התקבל ההחזר. נישומים שקיבלו החל משנת 2019 החזרים מביטוח לאומי עבור שנים קודמות, יקבלו אישורים לפי הנוסח המתוקן.
התוספת של פירוט הפרשי הזכות טרם עודכנה באישורים השנתיים האוטומטיים שמופקים בתחילת שנה. המוסד לביטוח לאומי נערך לבצע את התוספת של פירוט הפרשי הזכות גם באישורים האוטומטיים שיופקו עבור שנת המס 2022.
שינוי נוסף שנעשה הוא הוספת תאריך הפקת המסמך על גבי האישורים המופקים על ידי המוסד לביטוח לאומי. אם מוגש אישור על ידי נישום השונה מהמידע המופיע בשאילתא INTV או DF יש לבדוק את התאריך המופיע על גבי האישור ואת התאריך המופיע בשאילתא. המידע יילקח מהמקום בו התאריך הוא העדכני ביותר.
לתשומת ליבכם יש להקפיד ולהשתמש באישורי המוסד לביטוח לאומי על תקבולים ותשלומים שכתוב עליהם "אישור למס הכנסה".

8.7.3 התאמת המידע המתקבל מביטוח לאומי במערכי שע"מ

המידע המתקבל מהמוסד לביטוח לאומי מוצג כאמור לעיל באופן מפורט במסכי שע"מ, INTV-ו MALL ,DF .
בשאילתות שאילתה INTV -הנתון "סכום ששולם נטו" בשאילתא INTV מהווה את סך התשלומים ששולמו על ידי העצמאי לביטוח לאומי באותה השנה בניכוי סכומים שהוחזרו לו על ידי ביטוח לאומי עבור שנים קודמות (קרן בלבד). בשאילתה זו מוצגים הנתונים: תשלום ביטוח לאומי, הפרשי זכות (הפרשי שומה מביטוח לאומי), המייצג את סך ההחזר שהתקבל מהמוסד לביטוח לאומי עבור שנים קודמות ו- יתרה. הנתונים מיוחסים לכל אחד מבני הזוג באופן נפרד. בשורה נוספת ניתן לסמן – פירוט הפרשי זכות. בסימון כאמור נקבל כמה שולם השנה דמי ביטוח לאומי, הפרשי זכות עבור שנים
קודמות (בציון השנה ממנה נובע ההחזר) וסכום ששולם לב"ל נטו. החל משנת 2019 מוצגים הנתונים "הפרשי זכות" ו"פירוט הפרשי זכות " בסכומי הקרן בלבד.
החל מינואר 2022 מופיע גם תאריך העדכון של נתון תשלומי העצמאי לביטוח לאומי במסך הראשי של שאילתה INTV וכן במסך "פירוט הפרשי זכות" עבור כל אחד מבני הזוג. במידה ושני בני הזוג עצמאים, יופיע במסך הראשי של שאילתה INTV תאריך העדכון המאוחר יותר שקיים לגבי אחד מבני הזוג. כדי לראות למי שייך תאריך העדכון יש להיכנס למסך "פירוט הפרשי הזכות".
שאילתה DF בדוטנט- בשאילתה זו יוצגו תחת השורה "תשלומי עצמאים לב"ל" הנתונים הבאים: שנת מס, דמי ב"ל, הפרשי זכאות עבור שנים קודמות (קרן), שולם לב"ל נטו, דמי בריאות, דמי ביטוח שנוכו מדמי לידה וקנס והצמדה. כל שנה מוצגת בשורה נפרדת. בסימון "הפרשי זכות עבור שנים קודמות" נקבל את פירוט ההחזר שהתקבל מביטוח לאומי, עבור איזו שנה התקבל, הפרש שומה קרן וסכום הפרשי ריבית והצמדה.

החל מאוגוסט 2021 מופיע בשאילתה גם תאריך עדכון. תאריך זה מתעדכן ככל שהמוסד לביטוח לאומי ביצע שינוי רטרואקטיבי לגבי המבוטח וישנה השפעה על תשלומי המבוטח ולפיכך על הניכוי שיכול לדרוש בדוח השנתי בשדה 089/030 .המידע מתעדכן בתדירות חודשית.
שאילתה MALL– בשאילתה זו מוצגים תחת סעיף תשלומים לב"ל, הנתונים: סה"כ שולם, קנס+ הצמדה ו-סכום זיכוי. הנתונים מוצגים לפי שנות מס כל שנה בעמודה נפרדת.
כאמור בעקבות התביעה הייצוגית כנגד רשות המסים, יש להתעלם לצורך הדיווח בדוח השנתי מהחזרים בגין הפרשי שנים קודמות שקיבל הנישום מהמוסד לביטוח לאומי, ולהתייחס לצורך דרישת הניכוי, רק לתשלומים ששולמו על ידי הנישום ומפורטים בשאילתות הנ"ל, בעמודה "דמי ביטוח לאומי".

הוראת ביצוע מס הכנסה 03/2023 – ניתוב שלב א ושינויים בשידור דוחות ושומות יחידים וחברות לשנת המס 2022

הוראת ביצוע מס הכנסה מספר 5/2021

תשלומי דמי ביטוח לאומי ששילם נישום כעצמאי

סעיף 47א לפקודה קובע כי יחיד שבשנת המס ששילם לביטוח לאומי דמי ביטוח בשל הכנסה שאינה הכנסת עבודה יהא זכאי לניכוי מהכנסתו.
הניכוי ניתן בעת חישוב המס על ההכנסות ושיעורו 52% מסכום התשלום.

החזר מביטוח לאומי לעצמאי על תשלומיו ביתר עבור שנים קודמות –

לשם קבלת ניכוי בגובה 52% מהתשלומים לביטוח לאומי כעצמאי, מדווח הנישום על תשלומים אלו בטופס 1301 בשדות 089/030, ובשדות 189/130על תשלומים עבור שנים קודמות.
במקרים בהם מתקבל החזר בגין הפרשי שומה שנים קודמות מהמוסד לביטוח לאומי, המשמעות היא שבשנים קודמות ניתן לנישום ניכוי ביתר בגין תשלום דמי ביטוח לאומי, וכתוצאה ממנו הוקטנה הכנסתו החייבת בשנות מס הרלוונטיות. במקרים אלו יש לבטל את הניכוי שניתן לנישום בשנים קודמות.

לתיקון הניכוי שנדרש כהוצאה בשנים קודמות יכול הנישום לבחור באחת מן האפשרויות הבאות:

א. הפחתת ההחזרים מביטוח לאומי עבור שנים קודמות מהתשלומים למוסד אותם הוא תובע על פי סעיף זה בשנה בה מוחזר תשלום היתר.
אם הסכום ששולם נטו לביטוח הלאומי הינו חיובי (התשלומים גדולים מההחזרים) יש לרשמו בשדות 030/089.
אם ההחזרים עולים על התשלומים למוסד בגין שנה זו, יש לרשום 52% מהעודף (כהקטנת הוצאה) בטופס 1301 בשדות 250/270 .

ב. הקטנת הניכוי הנדרש בשנת התשלום ביתר (שנת המס עבורה קיבל החזר) באמצעות פנייה לפקיד השומה ותיקון הדוח לשנת התשלום ביתר.
יודגש, שתיקון הניכוי שנדרש לפי סעיף 47א לפקודה, כמפורט לעיל, יתבצע אך ורק לגבי סכומי הקרן, ללא הפרשי הצמדה וריבית שהוחזרו לנישום על ידי המוסד לביטוח לאומי.

התאמת אישורי ביטוח לאומי

המידע שהועבר עד כה מהמוסד לביטוח לאומי לרשות המסים בכל שנה עבור שנה קודמת, הגיע בסכום אחד ללא פירוט בגין איזו שנה התקבל ההחזר וללא הפרדה בין סכום הקרן לסכום תוספת. מאגר המידע עודכן בחודשים האחרונים וישנה הפרדה בהחזרים בין הקרן לתוספת, תוך פירוט לגבי איזו שנה התקבל ההחזר.

בימים אלו נערך המוסד לביטוח לאומי למתן אישורים בפירוט ובנוסח מתוקן של החזרים מביטוח לאומי עבור תשלומי עצמאים ששולמו בשנים קודמות, תוך הפרדה בין הקרן לתוספת (ריבית הצמדה וקנסות) ופירוט בגין איזו שנה התקבל ההחזר. נישומים שקיבלו החל משנת 2019 החזרים מביטוח לאומי עבור שנים קודמות, יקבלו אישורים לפי הנוסח המתוקן.
לתשומת ליבכם יש להקפיד ולהשתמש באישורי המוסד לביטוח לאומי על תקבולים ותשלומים שכתוב עליהם "אישור למס הכנסה".

התאמת המידע המתקבל מביטוח לאומי במערכי שע"מ

המידע המתקבל מהמוסד לביטוח לאומי מוצג כאמור לעיל באופן מפורט במסכי שע"מ בשאילתות, DF ,MALLו-INTV.
שאילתה INTV -הנתון "סכום ששולם נטו" בשאילתא INTV מהווה את סך התשלומים ששולמו על ידי העצמאי לביטוח לאומי באותה השנה בניכוי סכומים שהוחזרו לו על ידי ביטוח לאומי עבור שנים קודמות (קרן בלבד).
בשאילתה זו מוצגים הנתונים: תשלום ביטוח לאומי, הפרשי זכות (הפרשי שומה מביטוח לאומי), המייצג את סך ההחזר שהתקבל מהמוסד לביטוח לאומי עבור שנים קודמות ו- יתרה.
הנתונים מיוחסים לכל אחד מבני הזוג באופן נפרד.
בשורה נוספת ניתן לסמן – פירוט הפרשי זכות. בסימון כאמור נקבל כמה שולם השנה דמי ביטוח לאומי, הפרשי זכות עבור שנים קודמות (בציון השנה ממנה נובע ההחזר) וסכום ששולם לב"ל נטו. החל משנת 2019 מוצגים הנתונים "הפרשי זכות" ו"פירוט הפרשי זכות" בסכומי הקרן בלבד.
שאילתה DF בדוטנט- בשאילתה זו יוצגו תחת השורה "תשלומי עצמאים לב"ל" הנתונים הבאים: שנת מס, דמי ב"ל, הפרשי זכאות עבור שנים קודמות (קרן), שולם לב"ל נטו, דמי בריאות, דמי ביטוח שנוכו מדמי לידה וקנס והצמדה. כל שנה מוצגת בשורה נפרדת. בסימון "הפרשי זכאות עבור שנים קודמות" נקבל את פירוט ההחזר שהתקבל מביטוח לאומי, עבור איזו שנה התקבל, הפרש שומה קרן וסכום הפרשי ריבית והצמדה.
שאילתה MALL– בשאילתה זו מוצגים תחת סעיף תשלומים לב"ל, הנתונים: סה"כ שולם, קנס+ הצמדה ו-סכום זיכוי. הנתונים מוצגים לפי שנות מס כל שנה בעמודה נפרדת.

הוראת ביצוע מס הכנסה 5/2021 – ניתוב שלב א' ושינויים בשידור דוחות ושומות יחידים וחברות לשנת המס 2020

דוגמאות

דוגמה 1.
בשנת 2019 נרשם בשדה 030/089 ניכוי בסך 18,000 ש"ח,
בשנת 2020 באישור על תשלום דמי ביטוח לצרכי מס הכנסה נרשמו תשלומים בעד דמי ביטוח לאומי 23,000 ש"ח,
זיכויים בגין הפרשי שומה בסך 7,400 ש"ח (בגין 2019),
סכום יתרה נטו חובה 15,600 ש"ח,
כמו כן נרשמו סכומים עבור ביטוח בריאות בסך 9,000 ש"ח (לא מוכר),
בטופס 1301 לשנת 2020 אפשר לבחור באפשרות :
א. רישום הסכום 15,600 ש"ח בשדה 030/089 או באפשרות
ב. לרשום את הסכום 23,000 ש"ח בשדה 030/089 ולהגיש בקשה לתיקון שומה לשנה שבגינה התקבל ההחזר מביטוח לאומי (2019),
בבקשה נבקש להקטין את הניכוי שנדרש בשדה 030/089 בגובה ההחזר בסך 7,400 ש"ח.
נבקש לקלוט בשדה 030/089 את הסכום המתוקן 7,400 – 18,000 = 10,600 ש"ח.
הבחירה באפשרות א. או ב. תלויה בשיעור המס השולי בכל שנה. אפשרות א. קלה לביצוע. אפשרות ב. דורשת הכנת בקשה לתיקון שומה, שליחת הבקשה, מעקב אחר קליטה נכונה ותשלום הפרש המס.
לכן במקרים בהם החסכון במס לא מהותי עדיף לבחור באפשרות א.

דוגמה 2.
בשנת 2019 נרשם בשדה 030/089 ניכוי בסך 18,000 ש"ח,
בשנת 2020 באישור על תשלום דמי ביטוח לצרכי מס הכנסה נרשמו תשלומים בעד דמי ביטוח לאומי 12,000 ש"ח,
זיכויים בגין הפרשי שומה בסך 16,800 ש"ח (בגין 2019),
סכום יתרה נטו בזכות 4,800 ש"ח, (לשים לב היתרה בזכות)
כמו כן נרשמו סכומים עבור ביטוח בריאות בסך 5,000 ש"ח (לא מוכר),
בטופס 1301 לשנת 2020 אפשר לבחור באפשרות
א. רישום הסכום 52% * 4,800 ש"ח בשדה 270/250 או באפשרות
ב. לרשום את הסכום 12,000 ש"ח בשדה 030/089 ולהגיש בקשה לתיקון שומה לשנה שבגינה התקבל ההחזר מביטוח לאומי (2019),
בבקשה נבקש להקטין את הניכוי שנדרש בשדה 030/089 בגובה ההחזר בסך 16,800 ש"ח.
נבקש לקלוט בשדה 030/089 את הסכום המתוקן 16,800 – 18,000 = 1,200 ש"ח.

דוגמה 3.
בשנת 2019 נרשם בשדה 270/250 סך של 7,300 ש"ח (ההחזרים עלו על התשלומים) ובשדה 030/089 נרשם אפס,
בשנת 2020 באישור על תשלום דמי ביטוח לצרכי מס הכנסה נרשמו תשלומים בעד דמי ביטוח לאומי 12,000 ש"ח,
זיכויים בגין הפרשי שומה בסך 16,800 ש"ח (בגין 2019),
סכום יתרה נטו בזכות 4,800 ש"ח, (לשים לב היתרה בזכות)
כמו כן נרשמו סכומים עבור ביטוח בריאות בסך 5,000 ש"ח (לא מוכר),
בטופס 1301 לשנת 2020 אפשר לבחור באפשרות
א. רישום הסכום 52% * 4,800 ש"ח בשדה 270/250 או באפשרות
ב. לרשום את הסכום 12,000 ש"ח בשדה 030/089
ולהגיש בקשה לתיקון שומה לשנה שבגינה התקבל ההחזר מביטוח לאומי (2019),
בבקשה נבקש להקטין את הניכוי שנדרש בשדה 030/089 בגובה ההחזר בסך 16,800 ש"ח.
היות והסכום בשדה 030/089 אפס, 52% מסכום ההחזר ירשם בשדה 270/250
52% * 16,800 + 7,300 = 16,036 ש"ח.

פקודת מס הכנסה

פקודת מס הכנסה – ניכוי בשל תשלומי ביטוח לאומי ומס מקביל (תיקון מס' 82)  תש"ן-1990 (תיקון מס' 108)  תשנ"ו-1995
47א. (א) יחיד שבשנת מס שילם דמי ביטוח לפי חוק הביטוח הלאומי [נוסח משולב], תשכ"ח-1968 (להלן – חוק הביטוח), ומס מקביל לפי חוק מס מקביל, תשל"ג-1973 (להלן – מס מקביל), בשל הכנסה שאינה הכנסת עבודה,
יותר לו ניכוי של 52% מהסכום ששילם, למעט תוספת לפי סעיף 179(א) לחוק הביטוח, ובלבד שהניכוי לא יעלה על הכנסתו החייבת שלפני הניכוי.
(תיקון מס' 110) תשנ"ו-1996
           (ב)  הוראות סעיף קטן (א) יחולו גם לגבי יחיד שמעבידו אינו חייב בתשלום מס מקביל בעדו או בתשלום דמי ביטוח לאומי בעדו והוא חייב בתשלומם לגבי הכנסת העבודה שלו.
(תיקון מס' 108)  תשנ"ו-1995
           (ג)   יחיד שמעבידו אינו חייב בתשלום מס מקביל בעדו וגם הוא עצמו אינו חייב בתשלום מס מקביל, וכן יחיד אחר הפטור מתשלום מס מקביל, יותר לו ניכוי של 52% מהסכומים ששילם בעד ביטוח רפואי שאינו ביטוח רפואת שיניים, לגוף שקבע שר האוצר לאחר התייעצות עם שר הבריאות, עד לסכום המס המקביל שהיה חל לגביו אילו היה חייב בתשלומו.
(תיקון מס' 112) תשנ"ז-1997
           (ד)  הוראות סעיף זה לענין חוק מס מקביל יחולו רק בעד התקופה המסתיימת ביום כ"א בטבת תשנ"ז (31 בדצמבר 1996).