העברת נייר ערך במסגרת הוראת שעה – חוק ההתייעלות הכלכלית

העברת נייר ערך מחברה ליחיד במסגרת הוראת שעה

באילו מקרים כדאי להעביר נייר ערך מחברה ליחיד ?

נייר ערך עם רווח שטרם מומש (נייר הערך נרכש בחברה, שוויו עלה מאז רכישתו והוא טרם נמכר) – ככל שהנייר הוחזק תקופה קצרה יותר בחברה הכדאיות להעברתו לרשות היחיד עולה, משמעות העברתו ליחיד היא שבמועד מכירתו העתידי על ידי היחיד המיסוי יהיה לינארי (באופן יחסי לתקופת החזקתו בחברה ואצל היחיד), ככל שהיחיד יחזיק את הנייר תקופה ארוכה יותר לאחר העברתו לרשותו המיסוי יהיה נמוך יותר. על חלק התקופה שבה הנייר הוחזק בחברה המיסוי יהיה לפי מס שולי ועל החלק שבו הנייר הוחזק אצל היחיד המיסוי יהיה לפי מס רווח הון ריאלי בשיעור 25%, יש לשים לב שאצל יחיד מתחת לגיל 60 מדרגת המס שולי מתחילה ב- 31% וקיימת חשיפה לתשלום ביטוח לאומי, מעל גיל 60 יחיד יכול לנצל את כל מדרגות המס (החל מ- 10%) וגם אצלו (עד לגיל 70) קיימת חשיפה לתשלום ביטוח לאומי על החלק שממוסה במס שולי.

במסגרת הוראת שעה האם נייר ערך עובר ליחיד לפי עלות או שווי שוק ?

הנייר עובר לרשות היחיד לפי עלות רכישתו. עלות הרכישה ותאריך הרכישה המקורי בחברה מועברים ליחיד ובמועד המכירה העתידי אצל היחיד רווח ההון יחושב בהתבסס על העלות ותאריך הרכישה המקורי בחברה.

בעל שליטה בחברה מחליט לנצל את הוראת השעה ולהעביר נייר ערך מהחברה לרשותו,
האם נדרש לחלק דיבידנד ?

כן, בהתאם להוראת השעה בעל השליטה מחויב בחלוקת דיבידנד בגובה עלות נייר הערך שהועבר (עלות הרכישה המקורית של נייר הערך בחברה).

במידה ולא קיימים עודפים ראויים לחלוקה בחברה המעבירה, בעל השליטה יחוייב אצלו בדוח האישי בהכנסה משכר/עסק בגין עלות נייר הערך שהועבר לרשותו, במידה וקיימת יתרת זכות ספציפית שמימנה את עלות רכישת הנייר יהיה אפשר לנצלה קודם לפני חיוב בעל השליטה בהכנסה משכר/עסק בדוח האישי.

האם כדאי להעביר נייר ערך אמריקאי (כגון מניה או ETF בעל תושבת אמריקאית) מחברה ליחיד במסגרת הוראת שעה ?

בארה"ב קיים מס ירושה על נכסים אמריקאיים, לדוגמה – מניית גוגל GOOG או תעודת סל QQQ שעוקבת אחרי 100 המניות הגדולות במדד ה-NASDAQ.

לאזרח אמרקאי קיים פטור ממס על עיזבון בגובה של כ- 14 מיליון דולר (נכון לשנת 2025).

לתושב זר בארה"ב קיים פטור ממס עיזבון בגובה 60 אלף דולר (נכון לשנת 2025) אם מקבל העיזבון הוא לא בן/בת זוג בעל/ת אזרחות אמריקאית.

נייר ערך אמריקאי שנרכש באמצעות חברה ישראלת מוגן מפני מס עיזבון בארה"ב שכן היורש מקבל בירושה את מניות החברה הישראלית ולא חל כל שינוי בבעלות על ניירות הערך האמריקאיים, החברה הישראלית ממשיכה להיות הבעלים של ניירות הערך האמריקאיים ולכן לא חל מס ירושה או מס על עיזבון במועד העברת מניות החברה הישראלית ליורשים.

העברת נייר ערך אמריקאי מחברה ליחיד במסגרת הוראת שעה חושפת את היחיד למס על עיזבון בארה"ב.

ניתן להקטין את החשיפה למס על עיזבון בארה"ב אצל היחיד באמצעות רכישת פוליסת ביטוח חיים בגובה המס. (כ- 40% משווי הנייר).

האם כדאי להעביר נייר ערך זר מחברה ליחיד במסגרת הוראת שעה ?

לפני ההעברה כדאי לבדוק האם קיימת חשיפה למס ירושה / עיזבון בגין ניירות ערך זרים שמוחזקים בצורה ישירה על ידי היחיד.